По итогам финансового года хозяйственные общества и товарищества могут рассматривать вопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение о выплате дивидендов. Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому выплачиваются доходы: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам Российской Федерации или не являющимся таковыми, и от каких источников (в России или за ее пределами) получены доходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы. В какой последовательности лучше приступить к определению налоговой базы и как рассчитать налоги при выплате дивидендов, мы расскажем в настоящей статье.

Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве

Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.

Обращаем внимание читателей: дивиденды выплачиваются в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (п. 2 ст. 43 НК РФ ) и на основании пп . 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль.

Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ).

Источник выплаты дивидендов

Как сказано в ст. 43 НК РФ , источником выплаты дивидендов является прибыль после налогообложения (чистая прибыль общества). О какой прибыли при этом идет речь: только отчетного года или также нераспределенной прибыли прошлых лет?

Департамент налоговой политики МФ России в Письме от 23.08.02 № 04-02-06/3/60 разъяснил, что дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года . Нераспределенная прибыль прошлых лет является составной частью капитала организации и представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Следует заметить, что акционерные общества вправе использовать на выплату дивидендов специальные резервные фонды, однако это касается распределения части прибыли по привилегированным акциям определенных типов. Таким образом, источником выплат дивидендов для АО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для ООО – только чистая прибыль. При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности . Такое уточнение внесено в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» Федеральным законом от 06.04.04 № 17-ФЗ (новая редакция п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ вступит в силу с 1 июля 2004 года). Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», исчисляемого с учетом требований ПБУ 18/02 (разумеется, для предприятий, которые обязаны использовать указанное ПБУ).

Налоговые ставки

Организация может как выплачивать дивиденды, так и получать их. И в том, и в другом случае у нее могут возникнуть обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет. При этом организация может выступать в качестве либо плательщика налога, либо налогового агента как по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ ), так и по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 НК РФ )

На основании п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки:

1) 6 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций .

Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ ).

Любые доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в том числе доходы в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ ).

Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам

Если среди акционеров (участников) российских организаций есть иностранные юридические лица, не состоящие на налоговом учете в РФ, то выплаченные им дивиденды признаются доходами, полученными от источников в РФ, и должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ ). Организация, удерживающая налог на прибыль, признается налоговым агентом при каждой такой выплате. Налоговая база при этом определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% (п. 3 ст. 275 и пп . 2 п. 3 ст. 284 НК РФ ).

Следует также учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами (если таковые имеют место быть). Так, во многих из них содержатся положения, устанавливающие конкретные или предельные значения ставок при налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласно которым налогообложение нерезидентов в России не должно быть более обременительным, чем налогообложение резидентов РФ. Несмотря на то, что в данном случае международный договор вступает в противоречие с НК РФ, определяющим размер ставки налога на прибыль, на основании ст. 7 НК РФ следует применять правила и нормы международных соглашений РФ. Иностранное лицо, таким образом, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты или иметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам в виде дивидендов. Для этого необходимо предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ ).

Требования к форме документов, подтверждающих постоянное местопребывание организаций в иностранном государстве, приведены в Методических рекомендациях налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ .

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ ). В налоговой Декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, отражаются по строке 030 раздела А листа 03.

По итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные ст. 289 НК РФ , налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период по форме, установленной МНС России (п. 4 ст. 310 НК РФ ). Инструкция по заполнению этого расчета приводится в Приказе МНС РФ № САЭ-3-23/287

Пример 1 .

Организация начислила иракской компании, не имеющей представительства в РФ, дивиденды в размере 30 000 рублей.

Поскольку иностранная организация не имеет представительства в России, при выплате дивидендов налоговому агенту следует удержать и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль. В связи с тем, что между РФ и Республикой Ирак нет соглашения об избежании двойного налогообложения, дивиденды, получаемые иракской компанией, будут облагаться по ставке 15%. Сумма налога на прибыль будет равна 4 500 руб. (30 000 руб. х 15%) и должна быть перечислена в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ ).

Обращаем внимание читателей : список зарубежных стран, с которыми у РФ отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен в Письме № ФС-6-26/360 .

Выплата дивидендов иностранным физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

С сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ ). При этом приоритет норм международных договоров, как и в случае с иностранными организациями, сохраняется (ст. 7 НК РФ ).

Пункт 3 ст. 275 НК РФ признает в этом случае российскую организацию налоговым агентом и обязывает перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ ). Сумма начисленного налога указывается в разделе 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» формы 1-НДФЛ . В налоговой Декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам – нерезидентам РФ, отражаются по строке 040 раздела А листа 03.

Налогообложение дивидендов, полученных российской организацией от иностранного юридического лица

Если доход в виде дивидендов получен из-за границы, то есть источником дохода является иностранная организация, или выплаты осуществляются через постоянное представительство иностранной организации в РФ, то сумму налога с полученных дивидендов налогоплательщик – резидент определяет самостоятельно в отношении каждой выплаты по ставке 15%. При этом в налоговую базу включается вся сумма дивидендов, причитающихся к получению, вне зависимости от того, был ли исчислен и удержан налог по законодательству страны нахождения источника выплаты дохода, если иное не предусмотрено международным договором (п. 1 ст. 275 НК РФ ).

Наличие межправительственного договора об избежании двойного налогообложения позволяет получателю дохода зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве. При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета отрицательной разницы, возникающей при зачете суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника выплаты дохода, не производится.

В соответствии с пп . 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при получении дивидендов метод признания доходов по их начислению не применяется, поэтому датой их получения признается момент поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату их признания.

Выплата дивидендов акционерам, применяющим упрощенную систему налогообложения

Организация, выплачивающая дивиденды российской организации, должна обладать сведениями о том, не перешла ли последняя на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что уплата этими налогоплательщиками единого налога заменяет, в частности, уплату налога на прибыль (для организации) и НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей) (ст. 346.11 НК РФ ). Полученные дивиденды учитываются ими в составе внереализационных доходов, участвующих при определении объекта налогообложения по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ ), и облагаются по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

В связи с тем, что данные лица не являются налогоплательщиками налога на прибыль и НДФЛ, удерживать эти налоги при выплате им доходов в виде дивидендов не нужно. Но для избежания возможных претензий со стороны налоговых органов выплачивающая дивиденды организация должна иметь необходимые подтверждения тому, что организация – получатель дохода применяет «упрощенку».

К сведению читателей: Письмом МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 установлено, что если организации, применяющие УСНО, выплачивают дивиденды, то им необходимо вести бухгалтерский учет.

Выплата дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ

Независимо от того, кому выплачиваются дивиденды – российским организациям или физическим лицам – резидентам, налог по ним считается одинаково. Различие будет лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль, а во втором – налог на доходы физических лиц.

Налоговая база по налогу на прибыль при выплате дивидендов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ст. 275 НК РФ . Пункт 2 ст. 214 НК РФ , определяющий особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, также отсылает к ст. 275 НК РФ . Таким образом, ст. 275 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы российской организации сразу по двум налогам: налогу на прибыль и НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В связи с тем, что днем получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств, то к вычету принимаются только суммы, фактически поступившие к моменту принятия решения о выплате дивидендов (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата принятия решения о выплате дивидендов в данном случае не имеет значения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.04 по делу № А19-12587/0343-Ф02-4970-С1). Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения собрания по распределению дивидендов,

Следует заметить, что порядок налогообложения выплаты дивидендов, изложенный в ст. 275 НК РФ , является неполным, так как не учитывает возможные дивидендные выплаты особой группе акционеров (речь идет об организациях, применяющих УСНО). По мнению автора, из общей суммы дивидендов необходимо исключить суммы, распределенные в пользу акционеров-«упрощенцев». Так как ст. 275 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы для физических лиц, производить такой вычет необходимо на этапе определения налоговой базы для дивидендов российским организациям и резидентам.

Таким образом, общая сумма дивидендов к распределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту, а также предприятиям, перешедшим на УСНО. Кроме того, эта налоговая база уменьшается на суммы дивидендов, которые получила сама российская организация, будучи акционером или участником другой организации. Дивиденды к уменьшению налоговой базы берутся за текущий или предыдущий отчетный (налоговый) период и могут учитываться только в том случае, если ранее они не участвовали в таких расчетах.

Это делается для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента. Полученная в итоге разница является налоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 6% (как по налогу на прибыль, так и по НДФЛ). На завершающем этапе общая сумма налога распределяется по каждому получателю дивидендов, облагаемых налогом по ставке 6%.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

Уставный капитал акционерного общества «Альфа» распределен между участниками следующим образом:

15% уставного капитала принадлежат иностранной компании « W ». Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством, в котором имеет постоянное местонахождение компания « W », отсутствует;

5% – физическому лицу – нерезиденту РФ;

45% – российской организации «А»;

10% – российской организации «Б», находящейся на УСНО;

25% – физическому лицу – резиденту России.

20 мая 2004 г. на общем собрании акционеров ОАО «Альфа» было принято решение выплатить дивиденды своим акционерам в размере 1 000 000 руб.

Являясь организацией-акционером, ОАО «Альфа» в апреле 2003 г. получило по итогам 2002 г. дивиденды от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. за минусом налога, которые не участвовали в расчете налоговой базы по выплачиваемым по итогам работы за 2002 г. доходам.

5 мая 2004 г. были получены дивиденды в сумме 90 000 руб. от иностранной организации. В июне 2004 г. в сумме 170 000 руб. были получены дивиденды от российской организации «Гамма».

Рассмотрим поэтапно, как рассчитать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым организацией ОАО «Альфа», и каков порядок удержания налогов с дивидендов. Следует заметить, что общая сумма распределяемых дивидендов (1 000 000 руб.) отражается по строке 010 Раздела А Листа 03 Декларации по налогу на прибыль.

1) Общая сумма дивидендов, распределенная в пользу иностранной компании « W », физического лица – нерезидента, составит 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 15%+ 1 000 000 руб. х 5% = 150 000 руб. + 50 000 руб.).

С части прибыли, выплачиваемой иностранной организации, удерживается налог в сумме 22 500 руб. (1 000 000 руб. х 15% х 15%).

С дохода, выплачиваемого физическому лицу – нерезиденту, удерживается налог в сумме 15 000 руб. (1 000 000 руб. х 5% х 30%).

Обратите внимание! Суммы налога с этих доходов в Декларации по налогу на прибыль не отражаются. Они должны быть учтены при заполнении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также в налоговой карточке формы 1-НДФЛ (об этом было рассказано выше).

2) Сумма дивидендов, отраженная по строке 010 Листа 03, может быть уменьшена на сумму дивидендов, причитающуюся российской организации, находящейся на УСНО, и составляющую 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%) (раздел А Листа 03, строка 071), а также на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Обратите внимание! В уменьшение суммы распределяемых дивидендов могут быть отнесены не все полученные организацией дивиденды. Так, п. 1 ст. 275 НК РФ не дает права исключать суммы дивидендов, полученных из-за рубежа (об этом было рассказано выше). Таким образом, сумма 90 000 руб., полученная от иностранной организации, в уменьшение сумм распределяемых дивидендов приниматься не будет.

Изначально такой доход необходимо отразить по строке 100 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль. Соответственно, эта сумма попадает в показатель строки 030 Листа 02 Декларации того отчетного периода, когда она была получена, в составе всех внереализационных доходов акционерного общества. Для того чтобы исключить этот доход из расчета налогооблагаемой базы по ставке 24%, полученные от иностранной организации дивиденды в сумме 90 000 руб. одновременно отражаются по строке 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Сумму налога с дохода, полученного в виде дивидендов от иностранной организации, ОАО «Альфа» определяет самостоятельно по ставке 15%, для чего заполняет раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (дохода от долевого участия в иностранных организациях)» Листа 04 Декларации: в строке 010 указываются полученные дивиденды в сумме 90 000 руб., а в строке 030 – рассчитанная сумма налога – 13 500 руб. (90 000 руб. х 15%).

В условии рассматриваемого примера отсутствует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, что не позволяет получателю дохода – ОАО «Альфа» – зачесть налог, удержанный по законодательству страны, выплачивающей указанный доход.

При наличии международного договора об избежании двойного налогообложения организация имеет возможность зачесть сумму налога, уплаченную за границей. В отчетный период, следующий за получением дохода, может быть подана специальная декларация для предоставления указанного зачета, из которой разрешенная исключаемая сумма налога переносится в строку 330 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, при расчете налоговой базы за налоговый период в уменьшение ее величины могут быть учтены только те суммы полученных от российских организаций дивидендов, которые поступили в организацию до даты проведения ей собрания по распределению дивидендов . Таким образом, полученные в июне в сумме 170 000 руб. дивиденды не будут уменьшать величину налоговой базы за налоговый период. Эта сумма будет участвовать при расчете налоговой базы по распределяемым дивидендам в 2004 г.

В рассматриваемом примере уменьшать налоговую базу по дивидендам, выплачиваемым российской организации и физическому лицу – резиденту, будет сумма дивидендов, полученных от российской организации «Бетта» в размере 50 000 руб. Таким образом, налоговая база, рассчитанная по п. 2 ст. 275 НК РФ (строка 060 Листа 03) составит 650 000 руб. (1 000 000 руб. – 200 000 руб. – 100 000 руб. – 50 000 руб.). Обратите внимание! Пункт 2 ст. 275 НК РФ предусматривает ситуацию, когда отраженная по строке 060 Листа 03 Декларации по налогу на прибыль сумма может быть отрицательной. Такое возможно, если сумма по строке 020 «Дивиденды к уменьшению» будет больше или равна сумме, отраженной по строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами». В случае если полученная разница отрицательна, даже при наличии распределяемых дивидендов у организации не возникает налоговой базы, соответственно, отсутствует обязанность по уплате налога. При этом никакого возмещения из бюджета не производится.

3) Общая сумма налогов по выплатам, облагаемым по ставке 6%, составит 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%), в том числе удерживаемая с дивидендов, распределенных для российской организации «А», – 25 071 руб. [(650 000 руб. х 45%) / (45% + 25%)] х 6%, и для физического лица – резидента РФ – 13 929 руб. [(650 000 руб. х 25%) / (45% + 25%)] х 6% 19 680 руб. (49 200 руб. х 40%).

В рассматриваемом примере в составе учредителей только одно физическое лицо – резидент России. Если таких учредителей несколько, то сумма налога должна распределяться на всех физических лиц – резидентов, в пользу которых выплачиваются дивиденды (пропорционально доле дивидендов каждого физического лица в общей сумме дивидендов в пользу физических лиц).

По окончании налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговые органы по месту своей регистрации справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в которых необходимо указать сведения о выплаченных дивидендах и удержанных суммах НДФЛ. Кроме этого, следует учесть, что начисленная сумма дивидендов физическим лицам – резидентам также указывается и в Декларации по налогу на прибыль (раздел А Листа 03, строка 072). Данная сумма не участвует в расчете налога на прибыль, а имеет чисто информационный характер

ОАО «Альфа», таким образом, должно выплатить своим акционерам следующие суммы дивидендов за 2003 г.:

– иностранной компании «W» – 127 500 руб. (150 000 руб. – 22 500 руб.);

– физическому лицу – нерезиденту РФ – 35 000 руб.(50 000 руб. – 15 000 руб.);

– российской организации «А» – 424 929 руб. (450 000 руб. – 25 071 руб.);

– российской организации «Б», находящейся на УСНО, – 100 000 руб. (налог не удерживается);

– физическому лицу – резиденту России – 236 071 руб. (250 000 руб. – 13 929 руб.).

Следует отметить, что предложенный в Письме МНС РФ № СА-6-04/942@ порядок налогообложения дивидендов несколько отличается от приведенного в настоящей статье. По мнению автора, данный алгоритм проще и полностью соответствует порядку, установленному в ст. 275 НК РФ .

Сроки уплаты налогов

Дивиденды должны быть выплачены акционерам (участникам) в сроки, установленные гражданским законодательством. Так, дивиденды в АО выплачиваются в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» ).

Налоговый агент должен перечислить в бюджет налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ ).

Акционерное общество, выплачивающее дивиденды своим акционерам, может осуществлять выплату в несколько этапов. В этом случае, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ, сумма налога определяется применительно к каждой выплате указанных доходов и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговый агент должен перечислить НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке. Если доход выплачивается в натуральной форме, то налог необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Выплата квартальных дивидендов

Согласно п. 1 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям . При этом решение о выплате (объявлении) квартальных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Аналогичные нормы определены законодательством об обществах с ограниченной ответственностью (ст. 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» ).

Возникает вопрос: признаются ли промежуточные выплаты «налоговыми дивидендами», к которым можно применить пониженную ставку налога в размере 6%, предусмотренную п. 4 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ ? Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Так как авансовые платежи по налогу на прибыль налогом не признаются, прибыль после налогообложения определяется только по окончании года. Поэтому по итогам квартала выплачиваются не дивиденды, а авансовые платежи, к которым необходимо применять обычную ставку налога (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль – 24%). Кроме того, если организация выплачивала промежуточные дивиденды, а по итогам года получила нулевую прибыль или убыток, то необходимо произвести перерасчет налога с указанных выплат.

Однако автор не согласен с таким мнением и в защиту своей точки зрения может привести следующие аргументы. Из определения дивиденда, данного в ст. 43 НК РФ , можно выделить несколько существенных налоговых признаков этого вида дохода. Дивиденд – часть прибыли организации, оставшейся после налогообложения. НК РФ не ставит отнесение распределяемых сумм к дивидендам в зависимость от времени выплат – по итогам года или до его окончания. Требование к распределяемой прибыли лишь одно: это должна быть часть прибыли, оставшаяся после налогообложения. Принимая решение о выплате промежуточных дивидендов, общество распределяет часть прибыли также после уплаты налога (точнее, авансовых платежей, перечисляемых в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ ) по результатам отчетных периодов, которыми, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, являются квартал, полугодие или девять месяцев. Таким образом, часть прибыли, оставшаяся после уплаты в бюджет авансового платежа по итогам отчетного периода, соответствует требованию ст. 43 НК РФ .

Кроме этого, промежуточные дивиденды, как и дивиденды по итогам года, являются выплатой акционерам в связи с участием в АО, и этот признак не меняется в зависимости от времени распределения или порядка расчета такого дохода. Учитывая вышесказанное, при выплате квартальных дивидендов соблюдается условие отнесения их к налоговым с удержанием 6-процентного налога.

Пример 3.

ОАО «Линда» в сентябре 2003 г. выплатило своим акционерам, являющимся резидентами РФ, промежуточные дивиденды в размере 200 000 руб.

По итогам общего годового собрания акционеров, состоявшегося в июне 2004 г. (при распределении прибыли за 2003 г.), был объявлен окончательный размер дивидендов – 350 000 руб. полученной прибыли.

Размер налоговой ставки, применяемой к доходу в виде промежуточных дивидендов, равен 6%. Поэтому при выплате дивидендов налоговым агентом – источником выплаты – был удержан налог в размере 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%). Учитывая, что из 350 000 руб. уже было выплачено 200 000 руб. в виде промежуточных дивидендов, в 2004 г. предстоит выплатить оставшуюся сумму в размере 150 000 руб. Налог с выплачиваемой суммы будет равен 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%).

Если по окончании года у организации, выплачивающей квартальные дивиденды, не окажется суммы прибыли, полагающейся к распределению, она, по мнению автора, не должна участвовать в перерасчетах с уже выплаченного дивидендного дохода. Во-первых, выплата промежуточных дивидендов не запрещена гражданским законодательством. Во-вторых, на момент выплаты указанный вид дохода отвечал требованиям налоговых дивидендов (рассуждения на эту тему были приведены выше).

Налоговые органы в ответах на частные вопросы относительно данной ситуации считают иначе. Решение собрания акционеров общества о начислении дивидендов при отсутствии чистой прибыли ничтожно, поэтому полученные акционерами доходы (промежуточные дивиденды) дивидендами не являются, так как не подпадают под определение, содержащееся в п. 1 ст. 43 НК РФ . В связи этим с после составления годовой бухгалтерской отчетности организация обязана произвести перерасчет налога на прибыль и НДФЛ с выплат, произведенных акционерам до формирования годового финансового результата и считавшихся в течение года дивидендами.

Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 06.04.04 № 17-ФЗ «О внесении изменений в статью 42 Федерального закона «Об акционерных обществах».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

О том, как правильно заполнить форму № 2, мы подробно писали в «АВБН», № 1, 2004 г.

Приказ МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150 «Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций».

Приказ МНС РФ от 11.11.03 № БГ3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций».

Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Приказ МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/287 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Письмо МНС РФ от 27.03.02 № ФС-6-26/360 «Обмен информацией».

Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утв. Приказом МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583.

Письмо МФ РФ от 11.03.04 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

Что важно учесть при распределении и выплате дивидендов, чтобы не потерять на налогах и взносах? Как правильно отразить на счетах бухгалтерского учета начисление и выплату дивидендов?

Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды».

Что такое дивиденды

Определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.

Комиссии за изготовление банковских карт при выплате дивидендов

Перечисляя дивиденды участникам - физическим лицам, организация оплачивает банковскую комиссию за операции по перечислению на карточный счет (в случае безналичного перечисления дивидендов) либо снятие наличных денежных средств (в случае выплаты дивидендов из кассы). Зачастую для того чтобы перечислить дивиденды участнику, общество за свой счет изготавливает банковские карты. При этом возникает вопрос о необходимости включения оплаченной банковской комиссии за перечисление на карточный счет либо изготовление банковской карты обществом в доход учредителя в целях обложения НДФЛ.

Для того чтобы выяснить, возникает ли в данной ситуации объект налогообложения, обратимся к нормам ст. 211 НК РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Обязанность выплаты дивидендов участникам общества прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ. Выплата дивидендов может быть осуществлена как в наличном, так и в безналичном порядке, а также в натуральной форме.

Выплата дивидендов не направлена на извлечение прибыли, поэтому некоторые инспекторы настаивают, что все расходы, связанные с их выплатой, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Однако в последнее время Минфин России изменил мнение, согласившись с обоснованностью расходов по выплате дивидендов (письма от 21.10.2015 № 03-03-06/60156, от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388). Есть и судебная практика в пользу налогоплательщиков.

Иногда возникает вопрос, нужно ли включать банковскую комиссию за перечисление дивидендов в доход участника в целях НДФЛ. По мнению контролеров, не нужно. К доходам в натуральной форме относятся услуги, оказанные в интересах физического лица на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Обязанность выплаты дивидендов прямо следует из п. 2 ст. 29 Закона об ООО и п. 1 ст. 42 Закона об АО. То есть услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу, и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников. Следовательно, комиссия не образует доход физического лица (письмо ФНС России от 15.09.2010 № ШС-37-3/11236).

Компания передала участнику в счет дивидендов имущество. Возникает ли объект обложения НДС?

Участники общества вправе выбрать способ и порядок получения распределяемой прибыли, в том числе имуществом, принадлежащим обществу. Зачастую компании, не имея свободных денежных средств, заручившись согласием учредителя, выплачивают ему дивиденды в виде имущества.

Такой способ расчета по выплате дивидендов не противоречит положениям Законов № 208-ФЗ и 14-ФЗ. Как отмечают арбитры, взамен денежных средств участники могут требовать от общества имущество (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2003 № А26-7790/2011, определениями от 15.01.2014 и 28.02.2014 отказано в передаче дела для пересмотра в Президиум ВАС РФ).

Но, как показывает практика, неденежные расчеты по дивидендам влекут за собой негативные налоговые последствия у организации - источника выплаты дохода. В результате передачи имущества участнику общества происходит смена собственника данного имущества, то есть реализация. И по мнению налоговиков, объявление и выплата дивидендов (части распределенной прибыли) в неденежной форме содержит все критерии понятия «реализация товаров на безвозмездной основе» (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть данная операция (при отсутствии прямых исключений в НК РФ) является объектом налогообложения по НДС (совместное письмо Минфина России и ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов»). Аналогичная позиция содержалась и в более раннем письме налоговиков (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126).

Но у компаний есть хорошие шансы отстоять право не начислять НДС со стоимости переданного участнику имущества. При рассмотрении подобных споров суды исходят из того, что законодательство допускает выплату дивидендов акционеру имуществом, и передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника, и следовательно, не является в смысле главы 21 НК РФ реализацией имущества, облагаемой НДС (Определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042, постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № А07-14871/2010). Ссылка налоговиков на письмо ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ судами отклоняется ввиду того, что данное письмо не является нормативным правовым актом, регулирующим спорные правоотношения (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2015 № А14-9683/2014).

Дивиденды выплачены иностранному участнику

В соответствии со ст. 275 НК РФ, в случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 15%.

Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

А в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 3 ст. 310 НК РФ).

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Пример 8

Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долл. США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий Договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 № А19-3772/2013).

Как отмечают финансисты, при применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (то есть российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина России от 30.11.2015 № 03-08-05/69413).

Обратите внимание!

Ставка НДФЛ

Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - резидентов РФ – 13% (п. 4 ст. 224 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%). В связи с этим проблема переквалификации выплаченных дивидендов в иные доходы уже не актуальна.

Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц - нерезидентов РФ - 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу российской организации, владеющей не менее 50% доли в уставном капитале, - 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), в отношении остальных организаций - резидентов РФ - 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, до 1 января 2015 г. действовала 9%).

Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ - 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания - нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам - физическим лицам дивиденды не начисляются. Аргумент: данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», письмо ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893).

Напомним, что с 1 января 2016 г. администрирование взносов переходит к налоговикам, за исключением страховых взносов «на травматизм», а Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утрачивает силу.

Отражение дивидендов в налоговой отчетности

В случае выплаты дивидендов физическим лицам компания как налоговый агент должна отразить выплату дивидендов в годовой форме 2-НДФЛ и ежеквартальной форме 6-НДФЛ.

При этом справки по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, представляют только ООО.

Выплаченные дивиденды отражаются в разделе 3 справки 2-НДФЛ с указанием ставки налога - 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов указывается «1010».

Если при расчете НДФЛ были учтены дивиденды, полученные от других организаций, то по той же строке раздела 3 приводится сумма вычета (код - «601»). В том случае, если вычет не предоставляется, в графе «Сумма вычета» указывается «0».

Для АО предусмотрен иной порядок. АО отражают сумму НДФЛ, удержанную с выплаченных дивидендов, в декларации по налогу на прибыль (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@). То есть справки 2-НДФЛ в отношении физических лиц, которым выплачивались дивиденды, АО представлять в налоговые органы не должны. АО заполняют Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль (даже если АО является «упрощенцем», но выплачивало дивиденды физическим лицам).

Приложение № 2 предоставляется только в составе годовой декларации по налогу на прибыль.

При заполнении формы 6-НДФЛ необходимо соблюдать контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Налоговое ведомство разъяснило порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в отношении дивидендов, которые будут выплачены во II квартале (письмо от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). Если дивиденды выплачиваются во II квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется за полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ отражаются:

Строка 010 - ставка налога (у налоговых резидентов РФ такой доход облагается НДФЛ по ставке 13%, а у нерезидентов - по ставке 15% (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ). В том случае, если организация выплатила дивиденды, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, по каждой ставке НДФЛ ей следует заполнить отдельные строки с 010 по 050);

Строки 020 и 025 - общая сумма дивидендов (включая НДФЛ) (в расчете следует отразить дивиденды, выплаченные за отчетный период, то есть за период с начала календарного года до даты, на которую составляется расчет);

Строка 030 - общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020, в том числе по дивидендам, отраженным в строке 025;

Строки 040 и 045 - сумма НДФЛ с дивидендов, отраженных соответственно в строках 020 и 025;

Строка 060 - количество всех получателей доходов (в том числе дивидендов) в периоде, за который представляется расчет;

Строка 070 - общая сумма НДФЛ, удержанного из доходов, отраженных в строке 020, в том числе из дивидендов, отраженных в строке 025;

Строка 080 - общая сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются:

Строка 100 - дата выплаты дивидендов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829);

Строка 110 - дата дня, следующего за датой выплаты дивидендов;

Строка 120 - дата фактического перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@);

Строка 130 - сумма начисленных дивидендов (то есть сумма до удержания НДФЛ);

Строка 140 - сумма НДФЛ.

При отсутствии выплат в III и IV кварталах заполняется только раздел 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев и год, а раздел 2 в расчетах за эти периоды не заполняется.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов

Учет операций у организации - источника выплаты дивидендов

Объявление дивидендов по итогам года признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н, далее - ПБУ 7/98). Такое событие подлежит раскрытию только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации без каких-либо записей на счетах бухгалтерского учета.

Начисление дивидендов отражается на счетах бухгалтерского учета в периоде принятия решения общим собранием акционеров о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Налог нужно удержать на момент выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 № А28-1721/2012 оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.10.2013 № ВАС-11448/13).

В данном случае используется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 84-2 Кредит 75-2 (70)

Учтена задолженность организации по выплате дивидендов учредителю;

Дебет 75-2 (70) Кредит 68

Удержан НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов;

Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 91)

Выплачены, в том числе неденежными средствами, дивиденды учредителю;

Дебет 68 Кредит 51

Перечислена сумма НДФЛ (налога на прибыль) в бюджет.

Учет операций у организации - получателя дивидендов

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Дебет 76-3 Кредит 91-1

Начислены дивиденды от участия в уставных капиталах других организаций;

Дебет 50 (51, 10, 08) Кредит 76-3

Получены, в том числе неденежными средствами, дивиденды.

Официальный текст :

Статья 43. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Комментарий юриста :

Положения данной статьи закрепляют понятия, имеющие существенное значение для правильности исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных частью второй Налогового кодекса РФ, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Дивидендом признается любой доход, получаемый акционерами или иными участниками коммерческой организации при распределении ее прибыли, остающейся после налогообложения, при условии, что распределение прибыли осуществляется исходя из принципа пропорциональности долей таких акционеров этой организации в ее уставном (складочном) капитале. Согласно положениям Гражданского Кодекса РФ распределение прибыли между акционерами (участниками) производится акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, обществами с дополнительной ответственностью, полными товариществами, коммандитными товариществами и производственными кооперативами. Для целей налогообложения доходы от распределения прибыли организации, созданной в любой из указанных организационно-правовых форм, будут признаваться дивидендами.

Дивидендом признается также любой доход, получаемый из источников за пределами РФ, относящийся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. При этом распространена практика, когда налог с дивидендов, подлежащих выплате организации или физическому лицу, удерживается от источников их выплаты налоговым резидентом соответствующей страны. Впоследствии суммы удержанного таким образом налога в определенных случаях могут быть учтены при исчислении соответствующих налогов, установленных законодательством РФ. Отграничение дивидендов от иных выплат акционерам и иным участникам коммерческих организаций имеет важное практическое значение. Так в отношении дохода от долевого участия в деятельности организации, полученного в виде дивидендов, налог на доходы физических лиц взимается по ставке 6%. При исчислении налога на прибыль организаций доходы в виде дивидендов облагаются по следующим ставкам: 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, и 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

В случае, если производимые организациями выплаты не признаются дивидендами, суммы таких выплат включаются в налоговую базу и облагаются налогами на общих основаниях. Пункт 2 статьи 43 имеет целью полное выведение из-под налогообложения выплат, которые вообще не являются доходом () и не позволяет отнести к дивидендам передачу акционеру организации ее акций в собственность. При этом доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Пункт 2 статьи 43 исключает из числа дивидендов и соответственно из числа подлежащих налогообложению выплат такие, которые производятся некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. То есть главным признаком этого вида дохода является заранее установленные его наличие и размер. В числе долговых обязательств, с наличием которых связано возникновение дохода в виде процентов, могут быть: облигации, векселя, складские свидетельства, кредиты и займы и др. Налогообложение процентов как одного из видов доходов производится в соответствии с положениями части второй Налогового кодекса РФ. При этом закрепленное в статье 43 их определение приобретает важное прикладное значение, так как его использование в практической деятельности позволяет правильно квалифицировать конкретный вид дохода и исчислить соответствующий налог.

Так превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, признается материальной выгодой и включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и ее субъектов, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Соответственно, списание с расчетного счета или выдачу наличных из кассы нужно отражать с видом операции «Прочее списание» («Прочий расход»). Дивиденды учредителям (акционерам), не являющимся сотрудниками организации В том случае, если необходимо начислить дивиденды физическим лицам, не являющимся сотрудниками данной организации, порядок действий в 1С: Бухгалтерии будет аналогичным, изменения затронут только используемые счета учета: в данном случае начислять дивиденды и удерживать НДФЛ мы будем в корреспонденции со счетом 75.02, а не 70.Проводки будут выглядеть следующим образом.

Вид начисления дивидендов по ст 255 какой пункт

Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью. В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера.Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом.
Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г.
№ 14- ФЗ нет.Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи: Дебет 84 Кредит 70– 159 600 руб.
(266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) – начислены дивиденды Львову; Дебет 84 Кредит 75-2– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Начисление дивидендов К сожалению, программа 1С:Бухгалтерия не предусматривает специального документа для отражения дивидендов. В таких случаях можно отражать данные операции в бухучете вручную.

Инфо

Сделать это можно в разделе «Операции», как показано на изображении ниже. Предположим, что на собрании акционеров было принято выплатить Абрамову Геннадию Сергеевичу дивиденды в размере 345 700 рублей.

В нашем случае он является сотрудником организации ООО «Конфетпром». Первой проводкой, которую мы отразим в бухучете, будут дивиденды. Счет дебета 84.01, кредита 70. В тех ситуациях, когда начисление дивидендов производится физическому лицу, который не является сотрудником данной организации, вместо 70 счета будет использован 75 счет. Теперь отразим в бухучете НДФЛ с дивидендов.
Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

• по НДФЛ (выплаты физлицам) - по п. 6 ст. 226 НК РФ;
• по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) - п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2017–2018 годах, делают по ставкам:

• НДФЛ - 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;
• налог на прибыль - 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст.

Начисление дивидендов в "1с:бухгалтерии 8"

Внимание

Эта выручка распределяется между участниками, в зависимости от их доли в уставном капитале предприятия, если в уставе компании не прописаны иные положения. Дивиденды Расчет и Проводки Минфин и ранее рекомендовал аналогичным образом учитывать отдельные расходы, связанные с выплатой (например – выплаты процентов по кредитам, направленным на выплату, почтовые расходы на перечисление акционерам).

Письмо Минфина N 03-03-06/60156 Условия для выплаты дивидендов Дивидендом является доход после распределения чистой прибыли, т.е. Начисление и выплата дивидендов: проводки Утвердив размер прибыли, распределенной для выдачи дивидендов, общее собрание объявляет решение о выплате дивидендов, чем ставит в известность причастных лиц.
Обычно подобные доходы оплачиваются деньгами, но бывают и имущественные формы выплат, которые обязательно должны быть предусмотрены в уставе компании.

Дивиденды в 1с 8.3 — начисление и ндфл

Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке. Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом: НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту: Дивиденды к распределению всем получателям x Дивиденды к распределению всем получателям – Дивиденды, полученные налоговым агентом x 13% Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны выплачиваемым участнику. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О том, как вернуть налог иностранцу, ставшему резидентом, читайте в материале «Если иностранец получил дивиденды, а затем стал резидентом РФ, возврат НДФЛ производит налоговая инспекция».

Бухучет выплаты дивидендов

Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества. Страховые взносы При выплате дивидендов не начисляйте:

• взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч.
  1 ст. 7

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Дело в том, что дивиденды – это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г.
Бухгалтерия для малого и среднего бизнеса Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 255 НК РФ - Признается ли расходом для целей налога на прибыль сумма компенсации, выплаченной работнику за задержку заработной платы? - Включается ли в расходы для целей налога на прибыль оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год? - Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ? - В каком размере для целей налога на прибыль можно учесть расходы на оплату труда совместителей? - Учитывается ли в расходах для целей налога на прибыль премия, выплачиваемая работнику после его увольнения? - Признаются ли расходами для целей налога на прибыль премии, не поименованные в трудовых договорах с работниками? - Все вопросы по ст.

Какой вид начислений для дивидендов

НДФЛ.Дата получения дохода в данном случае – это дата выплаты дивидендов, а срок перечисления налога – «Не позднее следующего за выплатой дохода дня». Сумму выплаченного дохода указываем без вычета НДФЛ.Также на обеих вкладках есть колонка «Включать в декларацию по прибыли».

Эта галочка должна быть установлена, если регистрируются дивиденды, выплачиваемые АО. В этом случае сведения о начисленных суммах и удержанном налоге НЕ будут включены в форму 2-НДФЛ, а найдут своё отражение в декларации по налогу на прибыль.Проводим и закрываем документ.

Остается только выплатить дивиденды, и здесь есть важный нюанс. Несмотря на то, что учредители являются сотрудниками организации, и начисления отражены на счете 70, они не должны быть включены в ведомости на выплату зарплаты.
Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество, то порядок бухучета зависит от вида этих активов: Операция Вид имущества Дебет Кредит Основание Начисление дивидендов Не имеет значения 84 75-2 (70) Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84) Выплата дивидендов в натуральной форме Не имеет значения 75-2 (70) 91 Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91) Списание имущества, переданного в оплату дивидендов Готовая продукция и товары 90-2 43 (41) Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90) Материалы 91-2 10 Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91) Основные средства амортизация 02 01 Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02) остаточная стоимость 91-2 01 Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91) Как видно, проводки обусловлены следующим.

Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем акционерам деньгами можно выплатить только безналично. Участникам же ООО - как через кассу , так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Подробно о них читайте в этой рекомендации.

Ситуация: можно ли перечислить дивиденды на счет, который не принадлежит акционеру или участнику

Да, можно, но только в обществах с ограниченной ответственностью.

В акционерных обществах дивиденды в денежной форме выплачивают только в безналичном порядке и только на счет акционера. Если у получателя нет счета, то деньги отправляют почтовым переводом. Об этом сказано в части 8 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

А вот для обществ с ограниченной ответственностью ограничений в Законе от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет. Поэтому ООО может перечислить дивиденды по указанию участника на счета третьих лиц, например, супругу, родственнику или организации. Для этого участник должен написать заявление. В нем указать получателя и реквизиты его счета.

Бухучет

Как начислить дивиденды

В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации. То есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.

На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:

Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.

Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:

Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды участникам, акционерам - сотрудникам организации.

Это следует из пункта 10 ПБУ 7/98 и Инструкции к плану счетов (счета 70, 75 и 84).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям

По итогам 2015 года непубличное АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

• 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 84 Кредит 75-2

Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.

Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:

- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;

- удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера - сотрудника организации.

Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру - организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера - организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70, 75).

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям

По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:

• 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
• 40 акциями владеет нерезидент - гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.

Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26 марта 2016 года.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 20 748 руб. (159 600 руб. * 13%) - удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 15 960 руб. (106 400 руб. * 15%) - удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 51
- 138 852 руб. (159 600 руб. - 20 748 руб.) - перечислены дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
- 90 440 руб. (106 400 руб. - 15 960 руб.) - перечислены дивиденды Смиту.

Как отразить выплату дивидендов

От способа выплаты дивидендов зависит и то, как отразить в бухучете эту операцию.

Если дивиденды выплачивают деньгами , то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
- выплачены дивиденды в денежной форме.

Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество , то порядок бухучета зависит от вида этих активов:

Операция	Вид имущества		Дебет	Кредит	Основание
Начисление дивидендов	Не имеет значения		84	75-2 (70)	Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 84)
Выплата дивидендов в натуральной форме	Не имеет значения		75-2 (70)	91	Пункты 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70, 75 и 91)
Списание имущества, переданного в оплату дивидендов	Готовая продукция и товары		90-2	43 (41)	Пункты 5, 7 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41, 43 и 90)
	Материалы		91-2	10	Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91)
	Основные средства	амортизация	02	01	Инструкция к плану счетов (счета 01 и 02)
		остаточная стоимость	91-2	01	Пункты 11, 16 и 19 ПБУ 10/99, пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)

Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.

Страховые взносы

При выплате дивидендов не начисляйте:

• взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Дело в том, что дивиденды - это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и пункта 2 Разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н.

НДФЛ

НДФЛ с дивидендов платят:

• резиденты , всегда;

• нерезиденты , только когда дивиденды выплачивают российские организации.

При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно . И только когда доход получен резидентом от , рассчитать и перечислить налог должен .

Ситуация: какой период учитывать, определяя налоговый статус человека, при расчете НДФЛ - год, за который ему начислены дивиденды, или тот, когда ему их выплатили?

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем ?

Да, нужно.

Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов - предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника) ?

Да, нужно.

Объясняется это тем, что наследуют не сами деньги, а только право на их получение. А значит, общее правило, согласно которому доходы, полученные в порядке наследования, не облагают НДФЛ, не действует. Поэтому при выплате дивидендов наследнику участника, акционера нужно удержать НДФЛ. Такой вывод следует из пунктов 18 и 58 статьи 217, пунктов 3 и 4 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации) ?

Да, нужно.

Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился - передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

При этом считают, что доход фактически получен на дату, когда деньги перечислены на счета третьих лиц по распоряжению участника. Но деньги в рассматриваемой ситуации никуда не перечисляют. Поэтому день, когда участник отказался от дивидендов в пользу организации, считайте датой получения этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».

Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. * 13% = 20 748 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. * 15% = 15 960 руб.

Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.

Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114). Ситуация: по какой ставке (9 или 13%) удерживать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2016 году, но распределенных в предыдущие годы? С дивидендов, выплаченных 1 января 2016 года и позже, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов. То есть по той, которая действует с 2016 года. При этом неважно, за какой период эти дивиденды. Распределить прибыль за 2015 год или за более ранние периоды можно в любое время. В законодательстве нет ограничений для этого. Такой вывод следует из положений статьи 43 Налогового кодекса РФ, статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. В любом случае ставку налога нужно применять ту, которая действует на дату получения дохода. А в рассматриваемой ситуации такой датой считается день, когда дивиденды выплатили участнику (учредителю). То есть это день, когда деньги перевели на банковский счет участника, либо день, когда вы выдали дивиденды из кассы. Дата распределения дивидендов здесь значения не имеет. Поэтому если выплата датирована 2016 годом, то НДФЛ придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет по ставке 13 процентов. Такой порядок следует из положений, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208, абзацем 2 пункта 2 статьи 210, пунктом 3 статьи 214, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 223 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-04-06/13962. Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов НДФЛ с дивидендов нерезидента рассчитайте по формуле: Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб. В марте 2016 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»). Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи: Дебет 84 Кредит 70 - 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) - начислены дивиденды Львову; Дебет 84 Кредит 75-2 - 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) - начислены дивиденды Смиту. НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так: - с дохода Смита (нерезидента): 106 400 руб. * 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ); - с дохода Львова (резидента): (266 000 руб. * 60% : 266 000 руб.) * (266 000 руб. - 150 000 руб.) * 13% = 9048 руб. В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ НДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после: выплаты из кассы дивидендов; перечисления дивидендов на счет участника, акционера или третьих лиц по его поручению. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций перечисляйте в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда: закончился соответствующий налоговый период; истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент - депозитарий выплачивает акционеру доход; выплачены деньги или переданы ценные бумаги. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.