Учет и налогообложение расходов на питание работников

Учет расходов на питание зависит от того, будет ли фирма организовывать собственное подразделение общественного питания, или будет покупать обеды для сотрудников у специализированных организаций.
Налогообложение расходов на питание сотрудников определяется тем, предусмотрено ли это питание положениями трудового или коллективного договора. Для выбора наиболее оптимального варианта следует рассмотреть порядок налогообложения в каждой из ситуаций.

ПИТАНИЕ СОТРУДНИКОВ ПРЕДУСМОТРЕНО ТРУДОВЫМ (КОЛЛЕКТИВНЫМ) ДОГОВОРОМ

Налог на прибыль

Пунктом 25 ст.270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль при определении налоговой базы, относятся расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Кроме того, ст.255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с вышеизложенным, уменьшать базу по налогу на прибыль расходы на питание будут только в том случае, если оплата питания предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре.

Для отражения в налоговом учете операций, связанных с организацией питания работников в производственной компании или в компании, оказывающей услуги, выполняющей работы, необходимо обязательно учитывать раздельно стоимость бесплатного питания для производственного персонала и для специалистов административно-управленческого звена. Ведь стоимость питания относится на основании ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда, а те в свою очередь можно отнести к прямым либо к косвенным расходам. Согласно ст.318 НК РФ расходы на оплату труда производственных рабочих формируют прямые расходы, часть которых в конце отчетного (налогового) периода согласно ст.319 НК РФ не списывается для определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль, а относится к незавершенному производству. А расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата - это косвенные расходы, которые к незавершенному производству не относятся и списываются для формирования базы по налогу на прибыль в полном объеме в конце отчетного (налогового) периода.

Единый социальный налог

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, стоимость питания, которая по условию трудового договора, заключенного между администрацией и сотрудниками, оплачивается организацией, единым социальным налогом облагается в порядке, установленном п.1 ст.237 НК РФ, поскольку указанные расходы относятся к расходам на оплату труда, то есть к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организация начисляет с сумм заработной платы (в том числе в виде предоставления бесплатного питания) работников взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы).

Кроме того, согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в ст.ст.22, 33 указанного Федерального закона.
На сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшается сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет (производится налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.2 ст.243 НК РФ).

ПИТАНИЕ СОТРУДНИКОВ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО ТРУДОВЫМ (КОЛЛЕКТИВНЫМ) ДОГОВОРОМ

Налог на прибыль

Как указывалось выше, пунктом 25 ст.270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль при определении налоговой базы, относятся расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в разд.5.2 "Расходы на оплату труда" и 5.6 "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, выплаты социального характера в пользу работника не учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, выплачиваются они в соответствии с распоряжением руководителя организации или согласно коллективному договору.

Единый социальный налог

Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку бесплатные обеды предоставляются работникам по распоряжению руководителя, а не в соответствии с условиями трудовых договоров, то их стоимость не является объектом налогообложения по ЕСН.

Соответственно, со стоимости бесплатных обедов организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Налог на доходы физических лиц

Во всех вышеназванных случаях на основании п.1 ст.210 НК РФ стоимость питания учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и налога с продаж (п.1 ст.211 НК РФ).

На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Организация обязана удержать начисленную сумму налога из доходов работника при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Начисление сумм налога на доходы отражается в форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".

Следует отметить иной порядок обложения расходов на оплату питания налогом на доходы физических лиц и ЕСН в случае, если не представляется возможным определить количество потребленной пищи каждым работником (например, в случае, когда питание работников организовано в виде шведского стола).

ОРГАНИЗАЦИЯ ПИТАНИЯ В ВИДЕ ШВЕДСКОГО СТОЛА

В соответствии со ст.ст.210, 211, 237, п.4 ст.243 Налогового кодекса РФ, а также п.2 ст.10, п.3 ст.24 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 31.12.2002) эти налоги (взносы) являются адресными налогами (взносами) вследствие того, что исчисляются отдельно в отношении доходов (выплат), полученных каждым конкретным работником организации. В данном же случае невозможно установить, какая именно сумма дохода (выплаты) была получена каждым лицом, бесплатно питающимся за счет средств организации. Поэтому оплату организацией стоимости бесплатно предоставляемых работникам обедов нельзя рассматривать как доходы этих работников. Кроме того, гл.23 и 24 НК РФ, а также Федеральный закон от 15.12.01 №167-ФЗ не предусматривают порядка, в котором определяется доход конкретного лица в подобных ситуациях.

Аналогичная точка зрения была изложена в п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 №42 применительно к исчислению подоходного налога.

ОРГАНИЗАЦИЯ ПОКУПАЕТ ОБЕДЫ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ У СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В случае, если обеспечение бесплатным питанием работников предусмотрено трудовым (коллективным) договором, то стоимость питания является частью оплаты их труда, производимой в натуральной форме, в бухгалтерском учете стоимость предоставленного бесплатного питания отражается в порядке, аналогичном начислению и выдаче заработной платы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.

В бухгалтерском учете сумма начисленного ЕСН является расходом по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). Начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счетов учета производственных затрат.

Пример 1

Содержание операций	Дебет	Кредит
Оплачены услуги по обеспечению питанием работников организации
Стоимость предоставляемого бесплатного питания включена в фонд оплаты труда работников	20 (23, 25, 26)
Отражена стоимость услуг по обеспечению работников питанием
Начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с оплаты труда в натуральной форме	20 (23, 25, 26)
Удержан налог на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости бесплатного питания из начисленной работникам заработной платы

Иной порядок отражения в учете предусмотрен в случае, если оплата питания производится на основании Приказа руководителя и не предусмотрена трудовым (коллективным) договором.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по предоставлению работникам бесплатного питания, не предусмотренного коллективным договором, являются внереализационными расходами согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 №33н.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, указанные расходы в данном случае отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учитывая, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом обложения НДС, выделение этого налога для последующего зачета необходимо. Поэтому, несмотря на некоммерческий характер анализируемых операций, "входящий" НДС выделяется на счете 19 и в дальнейшем подлежит зачету из сумм налога, перечисляемых в бюджет.

Оплата услуг, оказанных организацией общественного питания по договору, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.02 №114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).

Согласно п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).

Согласно п.7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 2

Содержание операций	Дебет	Кредит
Оказаны услуги организацией общественного питания	91-2
Оплачены оказанные услуги
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства	99-2
При выплате заработной платы удержан налог на доходы физических лиц

КОМПЕНСАЦИЯ СТОИМОСТИ ПИТАНИЯ РАБОТНИКАМ

Кроме вышеизложенного, рассмотрим случай, когда работникам просто компенсируется стоимость питания.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выплата из кассы компенсаций отражается по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Для отражения внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пример 3

Допустим, работникам ООО «Чайка» компенсируется стоимость обедов в размере 800 руб. в месяц. Бухгалтер организации сделает в учете следующие проводки.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислена компенсация стоимости питания работникам – 800 руб.	91-2
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства – 192 руб. (800*24%)	99-2
На дату выплаты компенсаций удержан налог на доходы физических лиц – 104 руб. (800 *13%)
Выплачена компенсация работникам – 696 руб.

СТОЛОВАЯ НА БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Для обобщения информации о затратах состоящей на балансе организации столовой Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н, предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции столовой, отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством готовой продукции. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов учета готовой продукции, продаж и др.

Пример 4 ООО «Смена» имеет на балансе столовую. Операции по приобретению продуктов питания, изготовлению обедов и их передаче работникам отражаются в учете следующим способом. Дебет 10 «Материалы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 руб. - получены от поставщиков продукты и материальные ресурсы, необходимые для приготовления обедов, без учета НДС. Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180 руб. - отражен "входной" НДС по приобретенным продуктам; Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае, если питание сотрудников предусмотрено трудовым (коллективным) договором) - 2.500 руб. - списана стоимость продуктов, начислена амортизация, заработная плата, единый социальный налог; Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 270 руб. - начислен НДС с общей стоимости бесплатных обедов, предоставленных сотрудникам (2500 х 18%); Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 51 «Расчетный счет» – 1.180 руб. - оплачены продукты, необходимые для приготовления обедов; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 180 руб. - принят к вычету «входной» НДС. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – 2.770 руб. (2500 +270); Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 2700 руб. - отражен источник финансирования бесплатных обедов из прибыли прошлых периодов при условии наличия решения собственников о расходовании прибыли (в противном случае дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2); Следует отметить, что в случае, если питание работников предусмотрено трудовым (коллективным) договором, то списание сумм, учтенных на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» будет производится в дебет счетов 20, 26, 44.

Выбрать можно из двух вариантов действий : либо выплачивать денежную компенсацию за питание на основании коллективного договора, либо нести затраты на организацию питания по принципу шведского стола. Как поступить – решать вам, исходя из конкретной ситуации. Ведь каждый сценарий предполагает разные и формы начисления страховых взносов:

Если организация выплачивает денежную компенсацию на питание в рамках коллективного (не трудового) договора, то такая компенсация не облагается страховыми взносами и облагается НДФЛ, и ее можно поставить в расходы по налогу на прибыль. В части страховых взносов есть риск доначислений: судебная практика разнонаправленная. Сумма компенсации не должна превышать стоимость бизнес-ланча в близлежащей столовой.

Если организация предоставляет бесплатное питание на основании трудового или коллективного договора, и персонифицировать доход нельзя (например, принцип шведского стола), то нет ни НДФЛ, ни страховых взносов. Суммы можно поставить в расходы по налогу на прибыль. Однако в части НДФЛ и страховых взносов, скорее всего, будет . На сегодняшний день достаточно высока (судебная практика со временем может измениться ).

Для тех, кому нужны подробности, разбираемся в вопросе детально.

1. Денежная компенсация на питание в рамках коллективного (не трудового) договора

«Опорный» судебный акт

Достаточно значимой вехой в свое время было Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, в котором указано:

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Смена формулировок

Однако этот судебный акт был вынесен по эпизодам до 2011 года, а после 2011 года в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ немножко поменялись формулировки п.1 ст. 1 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Было
Если до 2011 года было указано, что:
по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам…

Стало
После 2011 года формулировка поменялась:
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов … признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров…

Похожая формулировка «в рамках трудовых отношений» содержится в п.1. ст. 420 гл. 34 НК РФ по страховым взносам (действует с 01.01.2017г.).

Насколько эти изменения существенны?

В письме Минтруда от 05.12.2013 г. №17-3/2055 указано, что Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по отношениям после 2011 года данный судебный акт не применяется вследствие изменений в законодательстве. Судебная практика по данному вопросу разнонаправленная.

Вернемся к денежной компенсации за питание. Существует судебный акт о том, что такая компенсация не облагается страховыми взносами (НДФЛ однозначно будет, так как среди выплат, необлагаемых НДФЛ, в ст. 217 НК РФ такого вида выплат нет).

Судебная практика

Компенсация за питание не облагается страховыми взносами

Смотрим выдержки из Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2016 N Ф06-13219/2016 по делу N А65-1555/2016:

…
Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
…
В разделе 1 положения о компенсации стоимости питания указано, что оно разработано и вводится с целью выполнения условий коллективного договора.
…
В соответствии с пунктами 3.2 и 5.2 Положения выплата компенсации производится вне зависимости от условий труда, квалификации и занимаемой должности работника, то есть является мерой социального характера, а не вознаграждением за труд.

Следовательно, произведенные заявителем выплаты в счет компенсации стоимости питания работников не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Аналогичная позиция в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.07.2014 N Ф09-4326/14 по делу N А76-22328/2013:

Основанием для принятия управлением оспариваемого решения послужили выводы о необоснованном занижении обществом базы для начисления страховых взносов … в результате осуществления им в 2010 - 2012 гг. выплат - частичной компенсации стоимости обеда работникам общества, считая, что спорные выплаты были проведены обществом в рамках трудовых отношений на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ, чем оно нарушило ст. 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ.
…
Удовлетворяя заявленные, суды обеих инстанций пришли к выводу о том, что расходы общества на частичную оплату стоимости обеда работникам в данном конкретном случае носили компенсационный характер, обусловленный соответствующими условиями труда, поэтому данные расходы не подлежат обложению страховыми взносами.
…
Данный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12.

Частичная оплата стоимости обеда каждому работнику в равной степени по 30 рублей, была проведена предприятием ОАО «Златоустовский часовой завод» своим работникам, не зависимо от трудовой функции (от квалификации, от профессии, от выполнения объема работ), независимо от условий работ, независимо от стажа работ и иных заслуг, за которые возможны оплаты в качестве стимулирующих надбавок к заработной плате. Следовательно, поскольку расходы общества на питание работников не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение трудовой функции в рамках трудовых отношений (по трудовым договорам), а носили в рассматриваемой ситуации компенсационный характер, обусловленный соответствующими условиями труда, то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу положения подпункта «б» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Компенсация за питание облагается страховыми взносами

Иной вывод можно содержится в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.12.2015 N Ф03-2345/2015 по делу N А04-7940/2014:

В соответствии с положениями статей 40, 41 ТК РФ работодатель может принять на себя обязательства по частичной или полной оплате стоимости питания своих работников, включив соответствующее положение в коллективный договор, однако на указанные выплаты действие подпункта "б" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не распространяется.

В связи с чем вывод суда апелляционной инстанции о том, что стоимость питания работников, занятых на полевых работах, не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, не основан на законе.

То есть подход был таким – данного вида , прямо указанного в законе, нет, поэтому их надо облагать страховыми взносами. В этом случае суд не занял позицию, которой придерживались суды в приведенных ранее судебных актах о том, что такая выплата не является начисленной работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение трудовой функции в рамках трудовых отношений, а является выплатой социального характера, основанной на коллективном договоре, и не является стимулирующей.

Минтруд тоже считает, что страховые взносы начислять надо. В Письме Минтруда от 22 июля 2016 г. N 17-3/В-285 указано, что так как выплаты в виде оплаты горячего питания работников не поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, они облагаются взносами в общем порядке «как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений».

Так что спор с контролирующими органами в любом случае обеспечен.

Теперь рассмотрим альтернативные возможности действий!

2. Предоставление бесплатного питания

В ситуации, когда организация предоставляет питание работникам бесплатно, возникает ряд вопросов.

1. Можно ли включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на организацию питания?
2. Не является ли это безвозмездной передачей, которая подлежит налогообложению НДС?
3. Надо ли удерживать НДФЛ со стоимости бесплатного переданного питания?
4. Надо ли начислять страховые взносы на стоимость бесплатно переданного питания?

НДС и налог на прибыль

В части НДС и налога на прибыль есть позиция Минфина, озвученная в Письме от 6 марта 2015 года N 03-07-11/12142:

В связи с этим при предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, указанных продуктов питания, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.
…
Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

В Письме Минфина от 4 июня 2012 г. N 03-03-06/1/292 сделан вывод относительно налога на прибыль:

Таким образом, стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре в качестве оплаты труда.

Судебная практика

…обществом заключен договор с ООО "Мастер-класс" …, согласно которому ООО "Мастер-класс" оказывает обществу услугу по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе "шведский стол".

…
Довод налогового органа о невозможности определения фактического дохода каждого работника при организации питания в виде "шведского стола", проверялся судами при рассмотрении дела и обоснованно отклонен, как не свидетельствующий о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поскольку заявитель перечисленные расходы относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.

По ситуации, когда сумма затрат на питание по каждого работника известна, но предоставление питания не следует из трудовых договоров, есть позиция, что такая передача питания облагается НДС.

Далее выдержки из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 N 09АП-16404/2008-АК по делу N А40-34660/08-35-115 (Постановлением ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3229-09-2 данное постановление и решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.10.2008 по данному делу оставлены без изменения):

…заявителем подтверждено, что доходы сотрудников в натуральной форме, подлежащие налогообложению в связи с представлением бесплатного питания, определялись исходя из суммы 100 руб. на каждого сотрудника. При этом к данному письму приложен список сотрудников с указанием доходов в натуральной форме в виде бесплатного питания, в соответствии с которым общая сумма доходов составила 3.612.800 руб.

Стоимость обедов с сотрудников не взималась, обеды предоставлялись сотрудникам бесплатно. Выручка от реализации услуг общественного питания, а также задолженность персонала перед организацией на сумму стоимости предоставленных обедов в бухгалтерском и налоговом учете не отражались. В составе расходов по заработной плате, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по предоставлению обедов сотрудникам не учитывались.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что заявитель осуществлял услуги по приготовлению обедов свои сотрудникам и, оказывая данные услуги на безвозмездной основе, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, осуществлял реализацию. Соответственно у заявителя возникает объект обложения НДС.

Доводы заявителя о том, что предоставление сотрудникам питания без взимания платы является формой оплаты труда, а не оказанием услуг, не могут быть приняты во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку в трудовых договорах не содержится соглашения об оплате труда в качестве бесплатного питания, о чем утверждал представитель заявителя в апелляционной инстанции (протокол судебного заседания от 22.01.2009 г.).

НДФЛ

По НДФЛ высказался Минфин в Письме от 6 мая 2016 г. N 03-04-05/26361 (вопрос об НДФЛ при оплате организацией питания сотрудников):

Согласно пункту 1 статьи 230 Кодекса налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде.
Кроме того, в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

В рассматриваемом случае, по мнению Департамента, доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Судебная практика

До настоящего времени судебная практика не разделяет этот подход. В части НДФЛ достаточно показательным является Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР:
…
Основанием для доначисления НДФЛ послужили выводы инспекции о том, что стоимость спортивно-оздоровительных услуг, оказанных в интересах работников общества на безвозмездной основе, а также стоимость оказанных своим работникам услуг по организации ресторанного банкетного обслуживания подлежат включению в облагаемую базу по НДФЛ.

…
Таким образом, вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к конкретному физическому лицу.
…
При таких обстоятельствах, суды, руководствуясь п. 8 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием" о том, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к конкретному физическому лицу правомерно признали доначисления обществу НДФЛ, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 Кодекса необоснованным.

Аналогичная позиция содержится в п.5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015):

Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога.

Хозяйственное общество оспорило в арбитражном суде решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента при оплате физкультурно-оздоровительных услуг за работников. Этим же решением налогового органа обществу предложено удержать налог при выплате дохода работникам.

…
Как установлено судами, организацией были приобретены и переданы работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы, прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес-центром и обществом.

Признавая законным решение налогового органа, суды исходили из того, что оплата физкультурно-оздоровительных услуг произведена в интересах работников, а следовательно, облагается налогом как полученный физическими лицами в натуральной форме доход на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 211 Кодекса (по материалам судебной практики Арбитражного суда Волго-Вятского округа).

Такой вывод судов следует признать правильным, поскольку примененный налоговым органом порядок определения не удержанного организацией налога исходя из стоимости абонементов, переданных работникам, соответствует статье 41 НК РФ, по смыслу которой доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо.

При разрешении данной категории споров необходимо также принимать во внимание, что в целях обеспечения выполнения требований главы 23 НК РФ об уплате налога, исчисляемого за граждан налоговыми агентами, положения пункта 1 статьи 230 Кодекса возлагают на налоговых агентов обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.

Ненадлежащее выполнение этой обязанности в том случае, когда полученная гражданами экономическая выгода не являлась обезличенной (объективно может быть разделена), не должно служить обстоятельством, исключающим ответственность налогового агента за неудержание и неперечисление налога в бюджет.

Поэтому привлечение налогового агента в этой ситуации к предусмотренной статьей 123 НК РФ ответственности в виде штрафа следует признать допустимым и в том случае, когда налоговым агентом надлежащим образом не велся учет дохода, получаемого работниками, а размер штрафа налоговым органом определен исходя из всей стоимости оплаченных за работников услуг.

Обязанность по восстановлению учета доходов, полученных работниками, исчислению и перечислению налога в бюджет, а при необходимости, его взысканию с работников в соответствии с пунктом 2 статьи 231 НК РФ, в данном случае также сохраняется за налоговым агентом.

В свою очередь при отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной статьей 123 Кодекса ответственности.

Например, арбитражный суд поддержал доводы налогового агента о невозможности определения дохода, полученного гражданами в той ситуации, когда им была предоставлена возможность участвовать в праздничном мероприятии и потреблять ряд благ (возможность потребления напитков и блюд, наблюдения выступления артистов и т.п). Поскольку выгода в связи с предоставлением таких благ носила обезличенный характер, практическая возможность ее персонификации отсутствовала, у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечений налогового агента к ответственности.

В Определении ВАС РФ от 10.01.2013 N ВАС-17525/12 по делу N А14-505/2012 суд указал:
«…питание работников организовано обществом безотносительно к их вкладу в работу общества и ее результаты, в данном случае организация питания осуществлялась обезличенно, безотносительно к каждому конкретному работнику, установить какая часть стоимости потребляемых продуктов фактически приходится на конкретного работника в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них невозможно. Спорные выплаты не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов».

… При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 Кодекса, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 Кодекса.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия), отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

При этом в Определении ВАС РФ от 09.12.2013 N ВАС-17206/13 по делу N А68-9855/2012 есть следующая позиция:

Основанием для принятия оспариваемого решения фонда явился его вывод о том, что в проверяемый период общество необоснованно не включало в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний стоимости талонов на питание, выдаваемых обществом своим работникам.

Суды, оценив представленные доказательства, установили, что стоимость талонов на питание не относится к оплате труда, не включается в фонд оплаты труда общества и никак не связана с результатами выполнения работником своих трудовых обязанностей. Суды указали, в силу того, что сумма стоимости разового (ежедневного) питания работника согласовывается обществом исключительно с организацией, оказывающей услуги питания, работник, получая талон от общества, получает только возможность воспользоваться услугой на бесплатное питание. Кроме того, суды, исходя из положений статей 129, 146, 147, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, заключили, что установленная заявителем компенсация по бесплатному питанию работников, находящихся на объектах строительства, расположенных в местности, являющейся и приравненной на государственном уровне к районам Крайнего Севера, является мерой социального характера.

При указанных обстоятельствах судами сделан вывод, что поскольку выдача талонов на бесплатное питание осуществлялась только по обращению работников, находящихся на объектах строительства, расположенных в районах Крайнего Севера, носила необязательный характер и не являлась оплатой труда за исполнение работником своих трудовых обязанностей, то в силу этого стоимость талонов в проверяемый период не могла формировать объект обложения страховыми взносами.


С 2017 года уплата страховых взносов регулируется главной 34 НК РФ, однако в части применения к рассматриваемым ситуациям нормы аналогичны утратившему с 2017 года силу Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Иваницкий Виктор Сергеевич

• 07.05.19

  Минфин разъяснил: в случае учета по каждому сотруднику возникает как исходящий НДС, так и право на вычет. 621

• 07.05.19

  Об исчислении НДС при передаче сотрудникам питания, поставляемого сторонней организацией 957

• 23.04.19

  Судебную практику, основанную на законе 212-ФЗ, ведомство традиционно игнорирует. 1112

• 23.04.19

  О страховых взносах при оплате питания работникам на основании трудовых договоров 778

• 22.04.19

  ФНС составила перечни частых нарушений обязательных требований в сферах, поднадзорных налоговым органам. Перечисляя наиболее распространенные нарушения в сфере ККТ и валютного контроля, служба не очень заморачивалась, зато по налоговым нарушениям есть на что обратить внимание. Причем, по каждому из перечисленных нарушений приведена судебная практика. По налогу на прибыль рейтинг возглавила схема дробления. ФНС напомнила об определении КС... 1748

• 12.04.19

  В счетах за гостиницу не была выделена стоимость питания, но налоговики выяснили, что она там есть. Однако суды свели все эти старания на нет. 1550

• 28.03.19

  ФНС указала, что избежать НДС можно, только если обеспечение продуктами предусмотрено законодательно. 581

• 28.03.19

  О налогообложении НДС стоимости питания, передаваемого работникам 881

• 25.03.19

  Может ли работодатель вычитать из рабочего времени час на обед, не предупредив работника и не обозначив конкретное время перерыва, спрашивает пользователь портала "Онлайнинспекция.рф". Он работает посменно в режиме "сутки через двое" на насосной станции, один в смене, процесс непрерывный. В Роструде ответили: если в течение перерыва для питания и отдыха работник не вправе отсутствовать на рабочем месте, то время такого перерыва включается в... 459

• 08.02.19

  Статья написана для руководителей фирм, учредителей и лидеров коллектива или профсоюза. В ней дается юридическое и экономическое обоснование выгоды от организации питания работников. Рассмотрены варианты организации питания и ответственность перед законом за невыполнение норм. В приложении ссылка на формы документов и расчет в формате xls. 2666

• 05.02.19

  При особо вредных условиях труда ТК предписывает предоставлять работникам бесплатно лечебно-профилактическое питание, сообщил Минфин. Подзаконными актами установлены нормы и условия выдачи такого питания и перечень производств, профессий и должностей. В соответствии с пунктом 4 статьи 255 НК к расходам на оплату труда относится в том числе стоимость питания и продуктов, бесплатно предоставляемых работникам по закону. То есть если... 466

• 04.02.19

  О налоге на прибыль и НДФЛ при предоставлении лечебно-профилактического питания работникам 484

• 01.02.19

  Фирма оплачивала работникам питание, причем, вела учет по каждому сотруднику персонально. Фонд приравнял это к зарплате, но суды, начиная с апелляционного, выразили несогласие. Такая же судьба и у возмещенного работнику штрафа за ПДД. 1175

• 21.12.18

  Доначисление взносов на 26 млн рублей оказалось незаконным: суды отнесли доплаты к "социалке", а не к зарплате. 708

• 30.11.18

  Минфин ответил на вопрос об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с использованием обслуживающих производств и хозяйств. Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием объектов общепита, обслуживающих трудовые коллективы (включая амортизацию, расходы на ремонт, освещение, отопление, водоснабжение,... 1051

• 30.11.18

  Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с использованием обслуживающих производств и хозяйств 727

• 13.11.18

  Выездная проверка ПФ обнаружила, что АО в течение нескольких лет не включало в облагаемую базу компенсацию оплаты питания работникам. Фонд указал фирме на необходимость уплаты взносов, однако АО должным образом не отреагировало. В результате повторной проверки ПФ зафиксировал недоимку в сумме свыше 4 миллионов рублей и вынес решение о её взыскании, назначив штраф в 20%. Фирма оспорила это в судебном порядке (дело № А41-59188/2017), и суды... 1086

• 19.09.18

  Минфин указал, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания. В общем, стоимость питания, оплаченного организацией за физлиц, подлежит обложению НДФЛ. Организация признается налоговым агентом, который обязан вести учет доходов, полученных от него физлицами в налоговом периоде, и принимать все возможные меры по... 1978

• 19.09.18

  Об НДФЛ при оплате питания работников на корпоративном мероприятии 1393

• 20.08.18

  В письме от 23.07.18 № 03-03-07/51494 Минфин указал, что установленный статьей 255 HК перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Кроме того, согласно пункту 4 статьи 255 НК к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. При этом пунктом 25 статьи 270 НК... 1 2614

• 20.08.18

  Об учете в расходах по налогу на прибыль стоимости питания, предоставляемого работникам организации 1355

• 16.08.18

  Компания учла в расходах убытки в связи с содержанием столовой, в которой питались не только работники компании. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф. Статья 275.1 НК обязывает налогоплательщиков, ведущих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определять налоговую базу по ней отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Компания считает,... 1029

• 29.06.18

  Опубликовано определение судьи ВС по делу № А07-608/2017, о котором мы рассказывали ранее. На основании колдоговора компания выплачивала работникам дотацию на питание в размере не более 5 тысяч рублей в месяц и не более 150 рублей за рабочий день на человека. ФСС полагает, поскольку дотация предусмотрена локальными нормативными правовыми актами страхователя, стоимость такого питания подлежит обложению взносами. Кроме того, спорная дотация... 1764

• 21.06.18

  О необложении НДФЛ сумм возмещения расходов на питание волонтеров в установленных пределах 1007

• 15.06.18

  В недавнем письме ФНС высказала свое мнение по вопросу удержания НДФЛ и исчисления страховых взносов с суммы компенсации питания сотрудников. Точку зрения налогового ведомства разделяет и Минфин: с компенсации стоимости питания работников нужно исчислить НДФЛ и взносы. Вместе с тем имеется судебная практика, где арбитры пришли к выводу, что налогообложение такой компенсации не всегда является обоснованным. 8823

• 13.06.18

  В письме от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350 Минфин озвучил свою позицию по вопросу обложения НДФЛ и страховыми взносами стоимости питания, предоставляемого сотрудникам в виде шведского стола. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за физлицо организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания. Налоговая база определяется как стоимость этих благ,... 3554

• 12.06.18

  Об уплате взносов и НДФЛ при организации питания работников в форме шведского стола 2773

• 23.05.18

  Письмом от 16.05.2018 N БС-4-11/9257@ ФНС направила письмо Минфина от 10.05.2018 N 03-04-07/31223 об НДФЛ и страховых взносах с ежемесячной компенсации организацией расходов работников на питание на основании колдоговора. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в статье 217 НК, напомнило ведомство. Положений, предусматривающих освобождение от НДФЛ возмещения работникам расходов на питание, статья 217 НК не содержит, так что... 1548

• 23.05.18

  Об НДФЛ и взносах с ежемесячной компенсации расходов работников на питание на основании колдоговора 1958

• 17.05.18

  О налогообложении НДФЛ стоимости питания, предоставляемого организацией сезонным работникам 814

• 12.04.18

  Компания приняла на работу высококвалифицированных иностранных специалистов. Данные граждане не являлись налоговыми резидентами РФ. В 2012 году компания компенсировала им питание в корпоративной столовой, стоимость проезда и провоза багажа в отпуск для работников и их семей, расходы по обустройству на новом месте жительства. При выплате указанных доходов компания удержала НДФЛ по ставке 13%. В ходе выездной проверки ИФНС решила, что к... 930

• 29.03.18

  Компания заключила с предпринимателем договор на организацию питания работников. Работники питались по талонам, услуги по организации питания принимались компанией по реестрам, в которых указывалась информация о количестве талонов, их стоимости и общей сумме реализации, на которую произведен отпуск готовых блюд. Стоимость питания компания ежемесячно учитывала в косвенных расходах. По результатам выездной проверки ИФНС установила, что в... 2240

• 29.03.18

  В письме от 13.03.2018 № 03-15-06/15287 Минфин рассмотрел ситуацию, когда работодатель ежемесячно платит работникам компенсации стоимости питания на основании колдоговора. Размер выплаты определяется исходя из фиксированной суммы на каждый рабочий день. На основании третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в... 1226

• 28.03.18

  О взносах и НДФЛ при ежемесячной выплате работникам компенсации расходов на питание на основании колдоговора 932

• 12.03.18

  В письме от 05.02.18 № 03-15-06/6579 Минфин расскзал об НДФЛ и страховых взносах при оплате питания работников на основании локального акта. К доходам, полученным налогоплательщиком-физлицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания. При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ,... 1160

• 07.03.18

  Об НДФЛ и страховых взносах при оплате питания работников на основании локального акта 2444

• 14.02.18

  Компания на основании колдоговора выплачивала работникам дотацию на питание за счет собственных средств в размере не более 5 тысяч рублей в месяц и не более 150 рублей за рабочий день на человека. По результатам выездной проверки ФСС указал на необходимость включения дотации в базу для исчисления взносов, доначислил взносы, пени и штраф. По мнению фонда, дотация не может расцениваться как соцвыплата, поскольку непосредственно связана с... 1929

• 08.02.18

  Предприятие учло убытки столовой, расположенной на его территории. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, указав на статью 275.1 НК – налоговая база по обслуживающим производствам и хозяйствам определяется отдельно от основных производств. При этом к обслуживающим относятся производства, реализующие товары как своим работникам, так и сторонним лицам. Согласно свидетельским показаниям столовую... 853

• 22.11.17

  В письме от 23.10.17 № 03-15-06/69405 Минфин рассказал о страховых взносах и НДС при начислении работникам на пластиковые смарт-карты средств на питание в сторонних организациях, если такие суммы предусмотрены коллективным и трудовыми договорами в фиксированном размере. Не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с оплатой питания или... 1521

• 22.11.17

  О страховых взносах и НДС при начислении работникам на пластиковые смарт-карты средств на питание в сторонних организациях 903

• 01.11.17

  Компания на основании приказа директора предоставляла работникам бесплатное проживание и питание. По результатам выездной проверки ПФ доначислил страховые взносы, пени и штраф, указав, что предоставление работникам бесплатного питания и проживания отражалось в расчетных ведомостях и в расчетных листках, что свидетельствует о том, что эти вознаграждения являются частью оплаты труда. Кроме того, они предусмотрены трудовым договором. Суд... 5129

• 06.10.17

  Организация оплачивает сотрудникам обеды. В настоящее время условие об оплате обедов в трудовых договорах, а также в коллективном договоре не установлено. Организация на основании договора оплачивает питание организации общественного питания. Работники не являются спортсменами и добровольцами, не заняты на сезонных полевых работах. Нужно ли со стоимости обедов удерживать НДФЛ и какие-либо другие налоги? Можно ли учитывать стоимость обедов в целях налогообложения налогом на прибыль? Облагается ли стоимость обедов страховыми взносами? 5222

• 18.09.17

  На основании коллективного договора за период с марта 2013 по декабрь 2013 года компания предоставляла работникам, занятым на полевых работах, бесплатное питание. По результатам выездной проверки управление ПФ доначислило страховые взносы, пени и штраф, указав на занижение базы по причине неучета стоимости питания, предоставленного работникам. Суд первой инстанции, апелляция и окружной суд (дело № А51-10641/2016) признали законным решение... 1078

• 11.09.17

  В письме от 10.08.17 № 03-15-06/51340 Минфин напомнил, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых от НДФЛ, не установлено. Таким образом, если работа сотрудников организации происходит в полевых... 1830

• 11.09.17

  Об НДФЛ и взносах с выплат работникам полевого довольствия; об учете при УСН расходов на указанные выплаты 1833

• 18.04.17

  В 2012-2013 годах в столовой компании велось два вида деятельности – продажа продуктов питания через буфет и обеспечение работников горячим питанием. Согласно колодоговору питание предоставлялось из расчета 90 рублей (в 2012 году) и 55 рублей (в 2013 году) за восемь отработанных часов. Компания удерживала из зарплаты работников стоимость питания, которая превышала размер компенсации, при этом не включала в налоговую базу по налогу на прибыль и... 4277

• 27.01.17

  В письме от 16 января 2017 г. № 03-04-06/1220 Минфин рассмотрел запрос организации, "приютившей" студента на производственную практику. Трудовой договор с ним не заключался. Практика проходит в отделе, работа которого связана с вредными условиями труда. Студенту бесплатно на основании приказа выдается молоко по нормам, установленным для работников. Кроме того, организация обеспечивает бесплатное питание в собственной столовой как для работников, ... 1094

• 27.01.17

  В письме от 09.01.17 № 03-03-06/1/80065 Минфин разъяснил вопросы налогообложения при предоставлении питания работникам. На оснований статьи 255 НК в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, в том числе, в натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В силу пункта 4 статьи 255 НК к расходам на оплату труда... 3719

• 27.01.17

  Об НДФЛ при оплате организацией питания для работников 2355

• 27.01.17

  Об учете стоимости питания, предоставляемого работникам, в целях налога на прибыль 2155

• 13.12.16

  В письме от 16 ноября 2016 г. № 03-04-12/67082 Минфин, отвечая на вопрос о формировании облагаемой взносами базы, напомнил, что перечень не подлежащих обложению взносами выплат физлицам, приведенный в статье 9 закона 212-ФЗ, является исчерпывающим. Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ вступает в силу с 1 января 2017 года и дополняет НК новым Разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации". Закон 212-ФЗ утрачивает силу с указанной даты. ... 3180

• 01.12.16

  Компания на основании коллективного договора организовала льготное питание для своих работников, занятых на сельскохозяйственных работах. Для этого был заключен договор с компанией по организации питания. Оплата питания производилась в одинаковом размере для всех сотрудников, занятых на сельхозработах, независимо от занимаемой должности. По результатам выездной проверки ПФ доначислил взносы на стоимость льготного питания, пени и штраф, указав,... 2396

• 21.11.16

  Между ООО (заказчик) и АО (исполнитель) был заключен контракт на оказание консультационных услуг по организации системы общего менеджмента, а также в области информационных технологий. Согласно договору расходы по направлению специалистов возложены на заказчика. Эти затраты включали оплату питания и проживания, но не ограничивались ими. Услуги были оказаны, оплачены, и ООО заявило вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки... 925

• 17.10.16

  Компания учла в расходах в составе заработной платы стоимость питания работников, предоставляемого в натуральной форме. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф и привлекла компанию к ответственности по части 3 статьи 120 НК (за грубое нарушение правил учета) в размере 40 тысяч рублей. Компания включила в расходы суммы НДС, выставленные фирмой, оказывающей услуги по обеспечению питанием... 2621

• 14.09.16

  Компания на основании коллективного договора обеспечивала работникам бесплатное питание. Расходы на содержание столовой, в том числе на приобретение продуктов, производились за счет чистой прибыли и не относились в состав расходов при исчислении налога на прибыль. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, признав столовую обслуживающим производством. Согласно показаниям работников компании и других фирм... 1348

• 08.09.16

  В письме от 25.08.16 № 03-07-11/49599 Минфин рассказал об НДС при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, сахара и прочих соответствующих продуктов. Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации. В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для... 1608

• 08.09.16

  Об НДС при предоставлении продуктов посетителям и работникам организации в общедоступных помещениях офиса 1668

• 31.08.16

  Положением об оплате труда работников компании предусмотрено предоставление работникам бесплатного питания при наличии финансовой и технической возможности. В подтверждение факта несения таких расходов компанией представлены акты о списании товаров, карточки счета 91.2 «Прочие расходы: Питание сотрудников». Компания учла расходы на питание при исчислении налога на прибыль, а также со стоимости продуктов заявила вычет в налоговой декларации по... 2633

• 24.08.16

  В письме от 25.07.16 № 03-03-06/1/43376 Минфин рассказал об учете для целей налога на прибыль расходов на содержание столовой, числящейся на балансе организации. Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений,... 1640

• 24.08.16

  Об учете для целей налога на прибыль расходов на содержание столовой, числящейся на балансе организации 1061

• 18.08.16

  В письме от 19.07.2016 № 03-04-06/42359 Минфин рассказал о вопросах налогообложения в связи с выплатами работникам-вахтовикам. Если наличие пункта сбора определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, оплата работодателем проезда работников от пункта сбора до... 1906

• 17.08.16

  Об НДФЛ и налоге на прибыль при привлечении работников к работе вахтовым методом 955

• 21.07.16

  Опубликовано определение судьи ВС по делу А44-3214/2015, о котором мы писали ранее. Компания заключила с поставщиком договор на организацию для работников питания в столовой в форме шведского стола и учла затраты в расходах при исчислении налога на прибыль. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф, указав, что организация питания для работников не предусмотрена коллективным и трудовым... 2190

• 21.07.16

  Если Вы (как работодатель) оплачиваете/собираетесь оплачивать питание своим работникам, то Вам будет очень полезно узнать об изменениях в этой сфере. 7733

• 30.06.16

  Организация, в соответствии с коллективным договором, компенсирует сотрудникам оплату обедов в столовой, расположенной на территории организации, из расчета 150 руб. за каждый рабочий день, но не более стоимости обеда. В конце месяца сотрудники сдают отчет с приложенными к нему чеками. Компенсация выплачивается в начале следующего месяца по итогам предыдущего в соответствии с отчетом сотрудников. Как заполнить строки 100, 110, 120 расчета по форме 6-НДФЛ? 11424

• 14.06.16

  Компания в соответствии с трудовым, коллективным договором и положением о вахтовом методе работ обеспечивала своих «вахтовых» работников бесплатным трехразовым питанием. По результатам выездной проверки ИФНС признала такое питание доходом работников, полученным в натуральной форме, сославшись на подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК, доначислила НДФЛ, пени и штраф. Суды трех инстанций (дело № А05-13582/2014) признали решение инспекции... 1 3572

• 30.05.16

  В письме от 06.05.16 № 03-04-05/26361 Минфин указал, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания. При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК. Таким образом, стоимость... 5 5575

• 30.05.16

  Об обложении НДФЛ стоимости питания, предоставляемого сотрудникам организации 3130

• 23.05.16

  Компания (агент) на основании заключенных с работниками агентских договоров приобретала продовольственные товары, часть из которых в последующем подвергалась термической обработке для приготовления блюд. В дальнейшем готовые блюда передавались работникам компании (работающим вахтовым методом) в котлопунктах с последующим удержанием из заработной платы стоимости продуктов по закупочной цене, без учета транспортных расходов, расходов на... 3440

• 29.04.16

  В коллективном договоре компании предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, горячим питанием по льготным ценам. Стоимость обеда для работников составляла 30 рублей, для не работников – 200 рублей. Компания вела аналитический учет обедов по каждому работнику для исчисления НДФЛ, при этом, разницу в стоимости питания не включала в расходы на оплату труда и в базу для исчисления... 1534

• 06.04.16

  В письме от 21.03.16 № 03-04-05/15542 Минфин рассказал об НДФЛ со стоимости питания, предоставляемого сотрудникам организации. При оплате организацией питания для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, а организация должна выполнять функции налогового агента. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с... 2618

• 06.04.16

  Об обложении НДФЛ стоимости питания, предоставляемого сотрудникам, при наличии или отсутствии возможности персонификации 2374

• 04.04.16

  Компания занималась геологоразведочными, геофизическими и геохимическими работами в области изучения недр. Часть работ выполнялась на объектах, расположенными в полевых условиях, работниками компании вне места постоянного проживания и без ежедневного возвращения домой. При этом компания на основании коллективного договора обеспечивала их продуктами питания, что подтверждается накладными, требованиями-накладными, товарными отчетами, ведомостями... 3311

• 04.03.16

  ООО «А» (заказчик) заключило с ООО «К» (поставщик) договор на доставку питания и организацию питания работников в столовой в форме шведского стола. По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, НДС, пени и штраф, поскольку в коллективном и трудовых договорах отсутствует указание на организацию питанию. Налоговая признала эти расходы не относящимися к производственной деятельности. Суды первой инстанции и... 2179

• 08.02.16

  Компания занималась добычей руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы) с использованием вахтового метода работы. Положением о вахтовом методе работ компании установлено, что проживающие в вахтовых поселках работники обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим питанием. Эта обязанность была закреплена коллективным соглашением. Для этого компания... 1826

• 02.02.16

  ООО «А» (заказчик) заключило с ООО «К» (исполнитель) договор на оказание услуг по доставке питания для работников, учло эти расходы при исчислении налога на прибыль в прочих расходах и заявило вычет в налоговой декларации по НДС. Положением об оплате труда работников предусмотрено, что работодатель организует доставку питания, а сотрудник самостоятельно его оплачивает. По результатам выездной налоговой проверки ООО «А» инспекция доначислила... 1532

• 22.10.15

  В письме от 09.10.15 № 03-03-06/57885 Минфин рассмотрел вопрос организации о ее праве списать возмещаемые ею расходы на оплату питания работников в однодневной командировке, после которой сотрудники приносят чеки на оплату стоимости питания (то есть при наличии подтверждающих документов). В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду;... 1951

• 20.10.15

  Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке 2311

• 29.09.15

  В письме от 07.09.15 № 03-04-06/51326 Минфин указал, что при приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, а организация должна выполнять функции налогового агента. В этих целях она должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания,... 3 4492

• 05.08.15

  Компания по собственной инициативе на основании приказов руководителя производила выплаты на питание своим сотрудникам за счет чистой прибыли. Эти выплаты не были оговорены в трудовых договорах, заключаемых с работниками, не зависели от результата работы конкретного сотрудника, носили социальный характер. По результатам выездной проверки ФСС доначислил компании страховые взносы, пени и штраф, решив, что эти выплаты подлежат включению в... 19 5592

• 02.07.15

  В письме от 11.06.15 № 03-07-11/33827 Минфин указал, что при безвозмездном предоставлении сотрудникам, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает. В целях налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике... 3 6011

• 02.07.15

  Об исчислении налога на прибыль и НДС при предоставлении сотрудникам продуктов питания безвозмездно (в том числе чая, кофе, сахара) 4933

• 24.06.15

  При камералке налоговики могут допросить свидетелей и истребовать документы у контрагентов 2-го, 3-го и так далее звена. Частичная компенсация питания работников взносами не облагается. По этим и другим вопросам (включая подряд в строительстве) дал разъяснения АС ВВО. 1342

• 05.06.15

  Компания обеспечивала своих работников бесплатным питанием на основании трудовых договоров в соответствии с внутренними распорядительными документами. Питание организовалось посредством заключения договоров со сторонними специализированным организациями. В случае отказа сотрудника от питания замена денежной выплатой не производилась. Бесплатное питание было обусловлено производственной необходимостью для повышения эффективности... 3 3939

• 16.04.15

  Компания организовала бесплатное питание сотрудников, заключив договоры об оказании услуг с соответствующими организациями. Спорные выплаты не были оговорены в трудовых договорах. Оплата питания производилась за счет чистой прибыли компании. По результатам выездной проверки ПФ доначислил страховые взносы, пени и штраф, решив, что стоимость питания, предоставленного сотрудникам бесплатно, признается доходом, полученным в натуральной форме.... 3639

• 02.04.15

  ООО «А» заключило с другими фирмами договоры на оказание услуг общественного питания работникам. При этом обеспечение питанием работников ООО «А» было предусмотрено коллективным договором для оказания им социальной защиты и создания надлежащих (нормальных) условий труда. Компания на основании приказов частично компенсировала работникам питание (из расчета 100-125 рублей в сутки на работника) - начисляла указанную сумму в счет зарплат и затем... 4254

• 26.03.15

  Фирма в своем запросе в Минфин указала, что реализует мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. В их числе - санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников, и иные меры по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В частности, работодатель обеспечивает работников бесплатными продуктами питания в соответствии с утверждённым в локальном акте перечнем (чай, кофе, сахар, бутерброды и т.д.). Продукты питания... 1 4546

• 25.03.15

  Об НДС и налоге на прибыль при предоставлении сотрудникам безвозмездно продуктов питания по системе "шведский стол" 3672

• 27.01.15

  Организация вправе по своей инициативе обеспечивать сотрудников питанием. Но такая забота о сотрудниках может выйти компании боком. Налоговики в некоторых случаях могут придраться к расходам, доначислить НДС и НДФЛ. 6627

• 14.01.15

  В письме от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61204 Минфин напомнил, что в силу пункта 4 статьи 255 НК к расходам на оплату труда относятся стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. При этом пунктом 25 статьи 270 НК установлено, что в целях налога на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания... 2647

• 14.01.15

  Об учете в расходах на оплату труда стоимости бесплатного или льготного питания работников 2823

• 26.12.14

  В 2010-2012 годах компания обеспечивала своих работников в период весенне-полевых и уборочных работ питанием. Работники полученное питание частично оплачивали по льготной стоимости. По результатам выездной проверки ПФ решил, что неоплачиваемая сотрудниками часть стоимости питания признается доходом, полученным в натуральной форме, доначислил страховые взносы, пени и штраф. Суды трех инстанций (дело № А64-1219/2014) признали решение... 1989

• 11.11.14

  Письмом от 31 октября 2014 г. N ГД-4-3/22546@ ФНС разослала нижестоящим органам разъяснения Минфина от 16 октября 2014 г. N 03-07-15/52270, разместив их также на сайте ФНС в разделе обязательных для применения налоговиками. Ведомство указало на пункт 12 постановления пленума ВАС от 30 мая 2014 г. N 33. Не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных... 2972

• 10.11.14

  Об НДС с передачи работникам продуктов питания, приобретаемых согласно коллективному договору 1890

• 09.09.14

  В письме от 8 июля 2014 г. N 03-07-11/33013 Минфин напомнил, что безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг признается реализацией. Таким образом, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам организации является объектом налогообложения НДС, считает ведомство. ... 2260

• 08.09.14

  Предоставление организацией бесплатного питания (обедов) сотрудникам облагается НДС 2518

• 27.08.14

  Если столовая обслуживает исключительно работников предприятия, то затраты на ее содержание можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом напомнил Минфин России в письме от 27.06.14 № 03-03-06/1/30947. По общему правилу, организации, в состав которых входят объекты обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), определяют базу по налогу на прибыль в отношении деятельности таких объектов отдельно от... 2128

• 25.08.14

  Безвозмездная передача работникам обедов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 08.07.14 № 03-07-11/33013. Чиновники ссылаются на положение пункта 1 статьи 146 НК РФ, где сказано, что объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг). А реализация включает в себя, в том числе, передачу права собственности на товары на безвозмездной... 1947

• 23.07.14

  Компания оплачивала стоимость питания своих работников. В ходе выездной проверки ПФ доначислил страховые взносы на сумму расходов на питание. Спорные выплаты не оговорены ни в трудовых, ни в коллективном договорах - работники питаются бесплатно по инициативе работодателя. Суды первой и апелляционной инстанций (дело № А60-22299/2013) признали правомерным решение фонда, поскольку спорные расходы отражены индивидуально по каждому работнику.... 2712

• 10.06.14

  В соответствии с заключенными трудовыми договорами фирма компенсирует разъездным работникам стоимость питания. Нужно ли начислять на такие выплаты страховые взносы? Минтруда в своем письме от 11.03.2014 № 17-3/В-100 сказал, что нужно. По общему правилу не облагаются страховыми взносами компенсации, которые установлены законодательством и связаны с трудовой деятельностью сотрудников (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от... 2554

• 14.05.14

  При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на содержание столовой предприятия зависит от того, кого обслуживает данная столовая. 5798

• 15.04.14

  В соответствии с заключенными трудовыми договорами, организация компенсирует своим разъездным работникам стоимость питания. Нужно ли начислять на такие выплаты страховые взносы? Да, нужно, считают в Минтруде (письмо от 11.03.14 № 17-3/B-100). Как известно, объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, которые организации осуществляют в пользу физических лиц. Об этом сказано в статье 7... 1758

• 11.04.14

  В письме от 11.03.2014 № 17-3/В-100 Минтруд высказал мнение об обложении взносами компенсаций на питание работникам, чей постоянный труд носит разъездной характер или происходит в пути или вахтовым методом. Минтруд указал, что оплата организацией питания таких работников не предусмотрена ни статьей 302 Трудового кодекса «Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом», ни статьей 168.1 "Возмещение расходов, связанных со... 2228

• 11.04.14

  О взносах с компенсации расходов на питание, если у работника разъездной характер работы или он трудится вахтовым методом 3451

• 10.04.14

  О налогообложении при бесплатной выдаче молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда 3272

• 21.03.14

  Минфин России в письме от 11.02.2014 № 03-04-05/5487 указал, что стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов следует включать в налоговую базу по НДС. При этом суммы налога, предъявленные по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном порядке. ... 2032

• 13.03.14

  Суды согласились с действиями налоговиков, доначисливших НДФЛ и налог на прибыль по эпизодам расходования средств компании главбухом. Кроме того, выяснилось, что выплаченные премии к 8 марта и Дню России не были предусмотрены локальными актами, значит, в составе расходов этих премий быть не должно. Зависший на уволенном сотруднике подотчет также не вызвал понимания ни у налоговиков, ни у судов, а вычеты по НДС надо подтверждать вовремя, отметили судьи. 3648

• 12.03.14

  Для начисления страховых взносов необходимо, чтобы доход был получен работником, индивидуализирован и не относился к социальным выплатам. Эти условия не выполняются, если оплачивать питание работникам через выдачу талонов. Ими работники смогут рассчитываться в организации общественного питания, которой компания на основе талонов будет перечислять оплату. 4414

• 12.03.14

  В письме от 11.02.14 № 03-04-05/5487 Минфин разъяснил вопросы налогообложения в случае, когда организация предоставляет продукты своим сотрудникам бесплатно для самостоятельного приготовления ими обедов. Доход в виде материальной выгоды сотрудников облагается НДФЛ, если можно оценить денежный эквивалент материальной выгоды, полученной каждым налогоплательщиком, то есть если доход можно персонифицировать. Если продукты приобретаются на... 2832

• 12.03.14

  О налогообложении стоимости питания, приобретаемого организацией для своих сотрудников 3223

• 07.02.14

  По общему правилу стоимость бесплатного питания, предоставленного работникам организации, должна быть включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Но из этого правила есть и исключения. Подробности - в недавно опубликованном письме УФНС России по г. Москве от 27.11.13 № 16-15/123500. Как известно, объектом налогообложения по НДС признаются, помимо прочего, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Об... 1923

• 12.11.13

  О порядке учета расходов на содержание столовой для работников, в том числе, обслуживающей и сторонних лиц 3838

• 31.10.13

  Фирма оплачивала питание своих работников, заключив договор на оказание услуг с ИП. Управление ПФ по результатам выездной проверки за 2010 год доначислило страховые взносы, а также пени и штраф, посчитав, что оплата услуг питания неправомерно не включена в облагаемую базу по страховым взносам. Спорные выплаты не были оговорены ни в трудовом договоре, ни в коллективном договоре. То есть работники питались бесплатно по инициативе... 3015

• 20.09.13

  Обеспечивая питанием представителей других компаний, прибывших на деловые переговоры, организация задалась вопросом: а нужно ли начислять с таких расходов НДС? Финансисты ответили, что не нужно. 2876

• 31.07.13

  Налоговая инспекция провела выездную проверку компании за три года - 2008-2010. Фирма применяла общий режим и ЕНВД по организации питания сотрудников. Налоговый и бухгалтерский учет вели две сторонние фирмы. Стоимость их услуг оказалась не распределена по двум системам налогообложения (в то время как при совмещении ЕНВД и ОСН необходим или раздельный учет, или распределение непрямых расходов пропорционально доходам по двум системам).... 33 5346

• 22.07.13

  В колдоговоре предусмотрено, что сотрудникам выдаются талоны на питание и они положены за каждый день, когда работник находится на предприятии. Организация дополнительно выдавала талоны за время нахождения в отпуске, на больничном, в командировке. Эти расходы не предусмотрены колдоговором и незаконно исключены из облагаемой прибыли. К подобному выводу пришел ФАС Поволжского округа (постановление от 11.07.13 № А55-26978/2012). ... 1464

• 10.07.13

  Организация на территории РФ осуществляет строительство. Запланированный срок строительства составляет три года. На стройке работают граждане Китая, временно пребывающие на территории РФ, с рабочими визами от 9 до 12 месяцев. В течение всего срока действия виз работники проживают во временных сооружениях на строительной площадке. Организация интересуется, считается ли это работой вахтовым методом и облагаются ли НДФЛ суммы оплаты стоимости... 4922

• 10.07.13

  О необложении НДФЛ сумм оплаты организацией проживания и питания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом 3447

• 10.06.13

  Работодатель заключает договор с юридическим лицом на организацию питания сотрудников. Сотрудникам будут выдавать талоны определенной стоимости. Каков порядок налогообложения расходов на питание сотрудников (налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы)? 8035

Расходы на питание работников - учет и налогообложение в отношении них будут рассмотрены в нашей статье - были и остаются не самыми простыми для бухгалтеров. Во-первых, они возникают в нескольких формах, каждая из которых влечет свои налоговые последствия как для работника, так и для работодателя. Во-вторых, претензии контролирующих органов к этим расходам достаточно часты. Смотрите, какие нюансы нужно иметь в виду, чтобы проблем с этими расходами не было.

Варианты организации питания работников

Действующее законодательство обязывает работодателя за свой счет выдавать по установленным нормам продукты (спецпитание) работникам, трудящимся в определенных условиях (ст. 222 ТК РФ):

• во вредных — молоко или иные равнозначные ему продукты;
• в особо вредных — лечебно-профилактическое питание.

Однако у работодателя достаточно часто возникает желание организовать регулярное бесплатное или частично компенсируемое питание и для прочих своих работников. Сделать это он может разными способами:

• открыв собственную столовую;
• обеспечив процесс питания силами стороннего контрагента: либо в его столовой, либо путем доставки готовых блюд на территорию работодателя;
• приобретая продукты и давая возможность использовать их работникам;
• выплачивая работнику деньги для компенсации понесенных им расходов на питание.

Предоставляя работнику возможность бесплатно питаться, работодатель фактически увеличивает выплачиваемый ему доход, который вполне обоснованно можно расценить как оплату труда. Но для того чтобы такой вид оплаты можно было отнести к подобным расходам, их следует внести в общий перечень выплат, образующих систему оплаты труда у работодателя (ст. 129 ТК РФ), закрепив это в одном из следующих внутренних нормативных актов (ст. 135 ТК РФ):

• положении об оплате труда;
• коллективном соглашении;
• трудовом договоре.

Подробнее о положении по оплате труда читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2018 - 2019» .

Кроме того, поскольку питание представляет собой выплату натурального характера, то в отношении него придется учесть такие моменты (ст. 131 ТК РФ):

• объем этой выплаты не может составить больше 20% от всей начисленной за месяц зарплаты;
• работник должен написать заявление на предоставление ему зарплаты в такой форме.

Отнесение расходов на питание к оплате за труд потребует организовать ведение учета величины дохода, получаемого каждым конкретным работником. Для большинства способов обеспечения питанием это сделать вполне реально, снабдив работников соответствующими талонами, карточками или отмечая выдачу по спискам. Но есть некоторые отдельные ситуации, когда определить доход конкретного работника невозможно. Например, когда доступ к продуктам организуется в общем доступе без ограничений (расходы на чай-кофе, конфеты-печенье или питание происходит по типу шведского стола).

Способы бухучета расходов на питание

Возникновение в бухучете информации о стоимости затрат на питание будет зависеть от выбранного способа организации питания.

Наличие своей столовой потребует выделения ее в обслуживающее производство, на котором будут формироваться затраты по этому производству: Дт 29 Кт 02 (10, 25, 60, 69, 70).

Если услуги по предоставлению питания оказывает сторонний контрагент или работодатель приобретает продукты, в дальнейшем передаваемые работникам, то возникнет проводка по учету стоимости обедов (продуктов), полученных от поставщика: Дт 10 (41) Кт 60.

Аналогичной будет проводка по оприходованию расходов, уже осуществленных работником на свое питание (если они являются частью оплаты труда): Дт 10 (41) Кт 70.

Выдача питания независимо от того, к какой категории оно относится (спецпитание либо иное льготное или бесплатное питание), будет осуществляться через счет учета расчетов с персоналом. При этом придется на сумму стоимости полученного питания в отношении каждого работника при начислении зарплаты персонально сделать проводку: Дт 70 Кт 10 (29, 41).

Расходы, по которым не организован персональный учет, даже в случае присутствия этих расходов в системе оплаты труда на расчеты с персоналом отнести невозможно, поэтому проводка по ним будет такой: Дт 91 Кт 10 (29, 41).

Учет выданного в качестве оплаты труда питания в расходах работодателя произойдет с отнесением его сумм:

• на счета учета затрат, если эти расходы:
• обязательны для работодателя по положениям действующего законодательства (спецпитание) и осуществлены в пределах установленных норм;
• предусмотрены внутренним нормативным документом о системе оплаты труда;
• на счет учета прочих расходов в части расходов:
• превышающих нормы выдачи спецпитания;
• не предусмотренных действующей системой оплаты труда.

Подробнее о спецпитании и его учете читайте в материале «Ст. 222 ТК РФ: вопросы и ответы» .

Затраты на питание, обязательные для работодателя по законодательству или в силу включения их в систему оплаты труда, при распределении данных по питанию персонально по работникам войдут в состав расходов по оплате труда: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Питание, не соответствующее критериям расходов на оплату труда или обязательного к выдаче, отразится проводкой: Дт 91 Кт 70.

Затраты на питание и расходы, учитываемые при налогообложении

При определении базы по прибыли затраты на питание работников будут учитываться только в том случае, если обязательность их оплаты предусмотрена ТК РФ (спецпитание) или внутренним нормативным документом о системе оплаты труда (пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 23.07.2018 № 03-03-07/51494, от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065). То есть расходы на питание, отнесенные работодателем в бухучете на счета учета затрат, будут уменьшать базу по прибыли.

А вот расходы, связанные с питанием, которые в бухучете отражаются как прочие (на счете 91), при определении базы по прибыли учесть нельзя. Поэтому по ним между налоговым и бухгалтерским учетами возникнут разницы постоянного характера. Соответствующий этим разницам налог будет отражен проводкой: Дт 99 Кт 68.

С примером расчета и отражения в учете постоянных налоговых разниц можно ознакомиться .

Однако следует отметить, что в отношении расходов на питание, которые предусмотрены внутренним нормативным документом, но не делятся по сотрудникам, существуют 2 противоположных мнения:

• при определении базы по прибыли их учитывать нельзя (письмо Минфина России 04.03.2008 № 03-03-06/1/133);
• невозможность персонификации расходов по сотрудникам не препятствует учету их в базе по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285).

Также имеются 2 разных точки зрения на отнесение в расходы по прибыли затрат на питание, осуществленных работником в командировке:

• они не входят в состав расходов, связанных с командировкой (письма Минфина России от 09.10.2015 № 03-03-06/57885 и от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976);
• работодатель вправе самостоятельно во внутреннем нормативном акте определить перечень расходов, оплачиваемых в связи с командировкой (письмо УФНС по Москве от 08.10.2015 № 16-15/105572).

Расчетным путем налоговый орган не может извлечь стоимость питания из суммы, указанной в документе, приложенном к авансовому отчету о командировке, если в сумму этого документа стоимость питания включена, но отдельно в нем не выделена (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 № А56-17471/2007).

Для работодателей, применяющих УСН, принцип учета расходов при объекте «доходы минус расходы» будет таким же, как и для налога на прибыль. В УСН-расходах, уменьшающих базу по УСН-налогу, можно учесть питание, имеющее статус обязательного или приравненного к расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Питание работников и НДС

Питание, получаемое работником в силу законодательства или как оплату за труд, а также компенсации на питание НДС облагать не надо, поскольку считать такую оплату реализацией нельзя (письма Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-06/69405, от 02.09.2010 № 03-07-11/376, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.03.2016 № Ф07-2270/2016 по делу № А42-8726/2014). Но при отсутствии факта реализации нельзя и учесть в вычетах суммы входного налога по питанию, полученному от поставщика, если он работает с этим налогом. Зато их можно включить в стоимость приобретенных обедов или продуктов (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если же питание нельзя отнести к расходам, обязательным для работодателя по законодательству или включенным в систему оплаты за труд, то его передача работнику считается реализацией, осуществленной безвозмездно (п. 1 ст. 39 НК РФ). На рыночную стоимость этого питания придется начислять НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), относя его на тот же счет бухучета, на который списаны расходы по такому питанию: Дт 91 Кт 68.

При этом связанный с питанием НДС, полученный от поставщика, можно взять к вычету: Дт 68 Кт 19.

Аналогичная ситуация в отношении обязательности начисления НДС на стоимость питания и возможности принятия входного налога по нему к вычету возникает, если работником возмещаются работодателю суммы, потраченные на приобретение питания для этого работника (письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-07-15/52270).

В то же время, если невозможно конкретизировать круг лиц, получающих питание, то объекта, облагаемого НДС, не возникнет (письма Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327 и от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

О том, какие ставки НДС применяются по продуктам, читайте в статье «Какая ставка НДС на продукты питания при их производстве и продаже?» .

НДФЛ и страховые взносы по питанию

На спецпитание, получаемое работником в объемах, не превышающих установленных норм, не начисляют ни НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), ни страховые взносы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

От уплаты НДФЛ освобождается также:

• положенное работникам по законодательству натуральное довольствие (п. 3 ст. 217 НК РФ, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016 от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016);
• питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (п. 3 ст. 217 НК РФ);
• питание, предназначенное работникам, привлеченным для выполнения полевых работ сезонного характера (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Освобождаемым от начисления страховых взносов является положенное работникам по законодательству натуральное довольствие и питание, выдаваемое спортсменам, спортивным судьям и работникам организаций физкультурно-спортивного характера (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). От платежей по страховым взносам (кроме «несчастных») освобождено также питание, выдаваемое военнослужащим (подп. 14 п. 1 ст.422 НК РФ).

Стоимость прочего питания, получаемого работником как оплата за труд по существующей системе оплаты труда, расценивается как часть зарплаты и поэтому попадает под НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховые взносы в обычном порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ). По этой же причине данные начисления делают на стоимость спецпитания, выданного работнику сверх установленных норм, и питания, которое нельзя отнести к предусмотренному действующей системой оплаты труда.

Об альтернативной точке зрения по вопросу обложения взносами питания см. в материале «С компенсаций на питание можно не платить взносы» .

Стоимость питания, указание на получение которого работником присутствует в документах, привезенных им из командировки, не выделенное в этих документах отдельной строкой, под страховые взносы не попадает (письма Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011№ 14-03-11/08-13985).

Питание представляет собой доход, выплачиваемый в натуральной форме. Поэтому за базу, от которой начисляют НДФЛ и страховые взносы по нему, принимают рыночную стоимость этого питания на день его выдачи с включением в эту стоимость НДС (п. 1 ст. 211, п. 7 ст. 421 НК РФ, п. 3 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Однако если конкретизировать круг лиц, получивших доход в виде питания, оказывается невозможным, то ни НДФЛ, ни страховые взносы не начисляются (письма Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, от 21.03.2016 № 03-04-05/15542, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047). При этом работодатель должен принять все доступные меры для ведения такого учета. В противном случае допустимым может оказаться определение расчетным путем дохода, приходящегося на каждого из работников персонально, по общей сумме, потраченной на питание, и сведениям о присутствии работников на работе (письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, от 06.05.2016 № 03-04-05/26361, от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 № А55-14976/2008).

Удержание НДФЛ будет отражено проводкой: Дт 70 Кт 68.

Рассчитанные страховые взносы вне зависимости от источника выплаты дохода относят на затраты в бухучете и учитывают в расходах, принимаемых в уменьшение базы по прибыли (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562): Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.

Итоги

Предоставление питания работникам за счет работодателя может иметь несколько вариантов. Для того чтобы расходы по питанию, не являющиеся обязательными для работодателя по законодательству, можно было учесть в базе по прибыли, питание следует приравнять к расходам на оплату труда, оформив для этого необходимые внутренние документы. В качестве расходов, связанных с оплатой труда, питание будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Начисление на сумму питания НДС следует делать только в том случае, если питание не соответствует критериям зарплаты и не относится к обязательному для выдачи.

Обязанность работодателя обеспечивать работников питанием предусмотрена только для отдельных работников. Статья 222 ТК РФ предусматривает бесплатную выдачу молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Продукты выдаются бесплатно по установленным нормам, которые определяет Правительство РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (Постановление Правительства РФ от 13.03.2008г. N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов", Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.02.2009г. N 45н).

Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в эквивалентном размере, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Данной категории работников также может быть предоставлено лечебно-профилактическое питание.

Ежедневная выдача бесплатного питания должна быть документально оформлена.

В настоящее время унифицированной формы для данной операции не предусмотрено, поэтому организация может разработать ее сама и отразить в учетной политике, обратив внимание на то, чтобы форма содержала все обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст. 9 ФЗ от от 06.12.2011г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Молоко и иное лечебно-профилактическое питание, приобретенное для выдачи работникам, принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (дебет счета 10 «Материалы») по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение без НДС, а при выдаче списывается в дебет одного из счетов 20 «Основное производство» с кредита счета 10.

Для всех остальных работников в ст. 41 ТК РФ установлено, что в коллективном договоре может быть предусмотрена обязанность работодателя по частичной или полной оплате питания работников. Для этого в разделе, посвященном оплате труда, нужно указать, что «работодатель обязуется предоставлять работникам бесплатные обеды», а в трудовых договорах необходимо дать ссылку на соответствующий пункт коллективного договора.

Также необходимо необходимо оформить следующие внутренние организационно-распорядительные документы:

• издать приказ руководителя об организации бесплатного питания работников организации;
• вести табельный учет рабочего времени, позволяющий ежемесячно определять число реально работающих сотрудников, получивших бесплатное питание, в разрезе отделов организации (без учета работников, находящихся в отпусках, командировках, на больничных и т.д.);
• ежедневное меню, утверждаемое уполномоченным лицом (например, отдел по работе с персоналом). Два последних документа можно и не издавать, если исполнитель по окончании месяца предоставляет отчет, где будет указано количество сотрудников, меню (перечень продуктов).

Бухгалтерский учет питания сотрудников зависит от способа предоставления такого питания, ими могут быть:

• заказ услуг общественного питания у сторонних организаций с доставкой обедов в офисзаказчика (услуги кейтеринга);
• организация питания работников в столовой (кафе) на территории организации общественного питания;
• создание собственной столовой, в которой работникам предоставляются бесплатные обеды;
• организация "шведского стола";
• выплата денежной компенсации работникам на питание.

При заказе услуг общественного питания у сторонних организаций, в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

	"Расчетные счета"	Оплачена стоимость обедов
Дебет счета 70	Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отпущены обеды работникам
	Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Стоимость обедов включена в состав расходов на оплату труда
Дебет счетов 20 (25, 26) "Основное производство"	Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Начислены страховые взносы
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"	Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Удержан НДФЛ со стоимости обедов

Второй способ предоставления питания мало чем отличается от первого, и в том и в другом случае, между организациями заключается договор возмездного оказания услуг. Разница состоит только в характере самой услуги, что касается порядка бухгалтерского учета, то он аналогичен учету при заказе услуг общественного питания у сторонних организаций.

Некоторые организации открывают собственные столовые (кафе) и готовят обеды самостоятельно. При осуществлении данного вида деятельности не следует забывать о санитарно-эпидемиологических требованиях, которым со стороны проверяющих органов оказывается повышенное внимание. Это касается всего цикла оказания услуг общественного питания, начиная с производства готовых блюд и кулинарной продукции и заканчивая созданием условий для ее приобретения. Так, например, в письме Роспотребнадзора (Письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 22 августа 2007г. N 0100/8417-07-32 "Об усилении госсанэпиднадзора за оборотом пищевых продуктов", ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий") указано, что особое внимание следует уделять предприятиям пищевой промышленности и предприятиям общественного питания, а также повысить эффективность Госсанэпиднадзора за производством эпидзначимой пищевой продукции, включая кондитерские и кулинарные изделия, мясо-молочные и рыбные продукты. При выявлении нарушений санитарных норм и правил следует применять меры административного принуждения вплоть до приостановления эксплуатации пищевых объектов и передачи материалов в следственные органы.

За нарушение санитарно-эпидемиологических требований к организации питания населения в специально оборудованных местах (столовых, ресторанах, кафе, барах и других местах), в том числе при приготовлении пищи и напитков, их хранении и реализации населению, может быть наложен административного штраф - на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от двух тысяч до трех тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от двух тысяч до трех тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток (ст. 6.6 КоАП РФ).

При наличии у организации собственной столовой, бухгалтерский учет осуществляется следующим образом:

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	Кредит счета02 "Амортизация основных средств"или 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отражены затраты по оказанию услуг питания работников
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Кредит счета 90 "Продажи"	Отражена передача продукции столовой в счет оплаты труда
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет НДС	Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"	Начислен НДС со стоимости оказанных столовой услуг исходя из рыночных цен
Дебет счета 90 "Продажи"	Кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	Списана себестоимость переданногоработникомпитания

Питание сотрудников по системе «шведский стол»

Организация питания по системе «шведский стол» выгодна прежде всего тем, что со стоимости питания в этом случае не удерживают НДФЛ. Объясняется это тем, что НДФЛявляется персонифицированным налогом и рассчитывается индивидуально по каждому работнику исходя из его дохода, а при данной системе питания, нельзя точно определить доходы физического лица, то есть определить стоимость каждого обеда. Бухгалтерский учет ведется также, как в первом и втором случаях. Интересно, что до недавнего времени вопрос о признании расходов по данной системе питания в налоговом учете, был спорным и ИФНС при проведении проверок просто исключала расходы компании на оплату питания по системе «шведский стол». Однако ФАС Московского округа решил данный спор в пользу налогоплательщика, указав, что расходы на оплату питания работников по системе "шведский стол" можно учесть при расчете налога на прибыль при условии, что его предоставление предусмотрено коллективным или трудовым договором. Тот факт, что фактический доход каждого работника определить невозможно, значения не имеет (Постановление ФАС Московского округа от 06.04.12 N А40-65744/11-90-285).

Выплата денежной компенсации

Порядок бухгалтерского учета зависит от того, предусмотрена ли данная компенсация трудовым договором, то есть можно ли учесть эти расходы как затраты на оплату труда или компенсация на питание не предусмотрена действующими в организации локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Как правило она выплачивается в твердой сумме и учитывается в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". Бухгалтерский учет аналогичен указанному вучету первого и второго способа питания работников.

Налоговый учет

• Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов, при соблюдении принципов обоснованности и документального подтверждения. Стоимость бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с законодательством РФ питания относится к расходам на оплату труда на основании п. 4 ст. 255 НК РФ. Если обязанность обеспечивать работников бесплатным питанием для налогоплательщика законодательно не установлена, то рассматриваемые расходы могут быть включены в состав расходов на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены трудовыми или коллективным договорами (Письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292).) В противном случае, включение указанных расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль может привести к спорам с налоговыми органами.

В одном из своих писем, 04.03.2008 N 03-03-06/1/133 Минфин высказал мнение о том, чторасходы на оплату питания сотрудников не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда также в случае, если отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого сотрудника (Письмо Минфина РФ 04.03.2008 N 03-03-06/1/133). Данное мнение на наш взгляд является спорным, поскольку налог на прибыль является налогом на доходы организации в целом, а не каждого конкретного сотрудника, как, например НДФЛ.

Суммы компенсации расходов на питание (в денежной форме), начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, согласно разъяснению Минфина объектом обложения НДС не являются (Письмо от 02.09.2010 N 03-07-11/376). Некоторое время назад существовало иное мнение и налоговики настаивали на начислении НДС на стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410), при этом суммы налога допускалось принимать к вычету. Однако сейчас позиция пересмотрена и с учетом того, что отношения между работником и работодателем по обеспечению питанием устанавливаются на основании трудового, а не гражданско-правового договора, поэтому реализации не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предпринимателем Таким образом, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам.

• НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Оплата организациями питания в интересах работников, относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ перечислены в ст. 217 НК РФ. В ней не предусмотрено освобождение от НДФЛ выплат (компенсаций) на питание, производимых работодателем в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами, поэтому независимо от того, предусмотрены выплаты трудовым и (или) коллективным договором или нет, доходы работника в сумме компенсации затрат на питание (оплаты питания), облагаются НДФЛ (особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ).

Организация в данном случае является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Причем удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ, начисленную с доходов, полученных в натуральной форме, налоговый агент должен за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы НДФЛ, исчисленный налог должен быть перечислен в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ по коду дохода 2510 "Оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика".

• Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, базой для которых является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Указанным законом предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с оплатой питания в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, если же оплата питания не предусмотрена, то соответствующие суммы подлежат обложению страховыми взносами (как в денежной, так и в натуральной формах). Таким образом, поскольку рассматриваемые выплаты в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименованы, причем независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении, то оплата питания страховыми взносами полностью облагается.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Оплата за питание работников включается в базу по страховым взносам, поскольку в перечне выплат, установленных ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, нет оплаты за питание работников, а в соответствии с указанной статьей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату питания работников отражают в составе затрат по 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о прибылях и убытках (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату питания работникам отражают по строке 010 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом ФНС РФ от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@), если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если такие затраты отнесены к косвенным расходам, то они отражаются по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.